Sistema Parcialmente Integrado DJA F1926, F1939 y F1941

Bárbara López, consultora TX de Thomson Reuters Chile, mediante 20 preguntas y respuestas explica las instrucciones fundamentales sobre las DDJJ correspondientes a este Régimen.

El Sistema Parcialmente Integrado surgió como una alternativa al Régimen Atribuido (artículo 14, letra A) de la RLI y conservó el privilegio para los dueños del binomio empresarial (empresa-dueños) de tributar con base exclusivamente en los retiros, remesas, dividendos y repartos efectivos de utilidades realizados durante el año comercial anterior al cumplimiento de las DDJJ en estudio, pero con un crédito por IDPC tan solo de 65% de su monto.

Esta situación, desde la entrada en vigencia de este régimen, a contar del 1 de marzo del 2017, ha tenido como principal crítica que ha llevado a los dueños a pagar impuestos u obtener una menor devolución, en comparación con el régimen alternativo donde el IDPC que paga la empresa lo utilizan los dueños en su totalidad como un crédito contra los impuestos finales.

El Régimen “Parcialmente Integrado” conlleva 3 DDJJ anuales, de las cuales la DJA F1941 es la primera que debe cumplirse este 21 de marzo. En tanto, las DJA F1926 y DJA F1939 se pueden cumplir hasta la primera quincena del mes de mayo.

Este análisis tendrá dos partes, la primera a través 20 preguntas y respuestas explico las instrucciones fundamentales sobre las DDJJ. Mientras que la segunda, mediante archivos adjuntos que se encuentran al final, abordo un caso práctico con el llenado de las declaraciones juradas de este régimen, además, la determinación de la RLI, el registro RAI y el control de rentas empresariales.

Parte 1: Preguntas y respuestas

1.- ¿Cuáles son las declaraciones juradas anuales y su vencimiento para el A.T. 2019, correspondientes al Régimen Parcialmente Integrado del artículo 14, letra B) de la LIR?

Las declaraciones juradas anuales (DJA) que deben presentar los contribuyentes acogidos a las disposiciones del artículo 14, letra B) de la LIR sobre “Régimen Parcialmente Integrado” son:

  • DJA 1941. Vcto. 21.03.2019 – Retiros, remesas y/o dividendos distribuidos y créditos: Declaración jurada anual sobre retiros, remesas y/o dividendos distribuidos y créditos correspondientes efectuados por contribuyentes sujetos al régimen de la letra B) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y sobre saldo de retiros en exceso pendiente de imputación.
  • DJA 1926. Vcto. 07.05.2019 – Determinación de la RLI: Declaración Jurada Anual sobre base imponible de primera categoría y datos contables del balance.
  • DJA 1939. Vcto. 14.05.2019 – Movimientos del Registro de Rentas Empresariales: Declaración Jurada anual sobre movimientos y saldos de los registros de rentas empresariales del Régimen de Renta Parcialmente Integrada a que se refiere la letra B) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

2.- ¿Cuál es la normativa para el estudio del Régimen Parcialmente Integrado?

Bárbara López, consultora TAX
  • Circular N° 49, del 14 de julio del 2016. Instruye sobre las modificaciones efectuadas por las leyes N°s. 20.780 y 20.899 a la Ley sobre Impuesto a la Renta y demás normas legales, relacionadas con los nuevos regímenes generales de tributación sobre renta efectiva en base a contabilidad completa, vigentes a contar del 1 de enero de 2017.
  • Resolución Exenta SII N° 130, del 30 de diciembre del 2016. Establece formato de determinación de la Renta Líquida Imponible y de los registros que deben llevar los contribuyentes, según el régimen de tributación por el cual opten a partir del 1 de enero de 2017, conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente a partir de dicha fecha.

3.- ¿En qué consiste la DJA F1926?

El objetivo de la DJA F1926 es la presentación en forma detallada de las partidas que componen la Renta Líquida Imponible, partiendo por la utilidad según balance y detallando todos aquellos ajustes, ya sean agregados o deducciones para luego llegar a la Renta Líquida Imponible de primera categoría (de acuerdo con las nomas del artículo 29 al 33 de la Ley de la Renta).

4.- ¿Quiénes son los contribuyentes obligados a presentar DJA F1926?

La DJA F1926 deben cumplirla exclusivamente los contribuyentes acogidos al régimen de tributación de la letra B) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (Régimen Parcialmente Integrado), informando los conceptos, partidas o cantidades que conforman la RLI de Primera Categoría, según las normas contenidas en los artículos 29 al 33 de la LIR.

5.- ¿Cuáles son las secciones de información requeridas por la DJA F1926?

Las secciones informativas que presenta la DJA F1926 son cuatro:

  • Sección A: Identificación del declarante.
  • Sección B: Determinación de la base imponible de primera categoría.
  • Sección C: Ajuste al patrimonio financiero.
  • Sección D: Cuadro resumen de la Sección B y C.

6.- ¿Qué cuidados deben tenerse al construir y presentar la DJA F1926?

Los cuidados que todo contribuyente del Régimen Parcialmente Integrado debe observar al construir y presentar la DJA F1926 son:

  • Determinar el Estado de Resultados al 31.12 según la normativa contable vigente.
  • Efectuar la determinación de la RLI (de acuerdo con normativa tributaria vigente).
  • Informar la utilidad según balance como tipo de ajuste (C6) N° 9 Resultado financiero.
  • Cada ítem de la RLI deberá identificarse con alguno de los conceptos que señala la DJ (conceptos del 17 al 38 y del 97 al 99).
  • Conocer la información del Anexo N° 4 sobre “Esquema de Determinación de la “RLI” y Control de la Restitución de la letra C) del artículo 14 ter del Régimen Semi Integrado” contenido en la Resolución Exenta SII N° 130, de 30.12.2016.

7.- ¿Cuál es la normativa vigente dictada por el SII para la DJA F1926?

La normativa vigente del SII asociada a la construcción de la DJA F1926 es:

  • Resolución Ex. SII N° 70, de 30.08.2018 : Plazos para la presentación de la DJA F1926.
  • Resolución Ex. SII N° 101, de 13.10.2017 : Construcción de la DJA F1926.
  • Circular N° 49, de 14.07.2016 : Determinación en el Régimen B.
  • Resolución Ex. SII N° 130, de 30.12.2016 : Determinación de la RLI (Anexo N° 4).

8.- ¿En qué consiste la DJA F1939?

El objetivo de la DJA F1939 es la presentación en forma detallada del Anexo N° 2 sobre Registro de Rentas Empresariales del Régimen de Semi Integrado, contenido en la Resolución Ex. SII N° 130, de 30.12.2016, que reúne: los saldos iniciales de los registros de rentas empresariales, las partidas al término del ejercicio y las respectivas imputaciones. En resumen, el objetivo es cumplir con el envío al SII del Anexo N° 2, según formato establecido.

9.- ¿Quiénes son los contribuyentes obligados a presentar DJA F1939?

La DJA F1939 deben cumplirla exclusivamente los contribuyentes conformados por los siguientes tipos jurídicos o que sean: Empresarios Individuales (E.I.), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL), Comunidades (Cm), Sociedades por Acciones (SpA), contribuyentes del N° 1 del artículo 58 de la LIR (EP), Sociedades de Personas (SP), Sociedades Anónimas (S.A.) y Sociedades En Comandita por Acciones (CPA) , todos obligados a declarar sobre la base de rentas efectivas, y que la determinen sobre la base de un balance general, según una contabilidad completa, acogidos al Régimen de la letra B) del artículo 14 de la LIR (Régimen Parcialmente Integrado), que al 31 de diciembre del año anterior al que informa mantengan saldos o hayan registrado movimientos en cualquiera de los siguientes registros:

  • Rentas Afecta a Impuestos (registro “RAI”).
  • Diferencia entre la depreciación acelerada y normal (registro “DDAN”, ex “FUF”).
  • Rentas exentas de los Impuestos Global Complementario (IGC) y/o Impuesto Adicional (I.A.); Ingresos No Constitutivos de Renta y Rentas que tengan su tributación cumplida (registro “REX”).
  • Saldos acumulados de créditos a que se refieren los artículos 56 N° 3 y 63 de la LIR y créditos por impuestos externos (“IPE”) a que se refieren los artículos 41 A) y 41 C) de la LIR, y de los Convenios para evitar la Doble Tributación Internacional o “CDTI” (registro “SAC”).
  •  Además, deben informar el saldo y el o los movimientos registrados en la columna “Saldo Total de Utilidades Tributables” (“STUT”).

10.- ¿Cuáles son las secciones de información requeridas por la DJA F1939?

Las secciones informativas que presenta la DJA F1939 son tres más la sección resumen:

  • Sección A: Identificación del Declarante
  • Sección B: Antecedentes de los Registros (“RAI”, “DDAN”, “REX”, “SAC”, “STUT” y Retiros, remesas o distribuciones).
  • Sección C: Tasa Efectiva de Crédito (“TEF”).
  • Sección resumen: Cuadro Resumen final de la DJA.

11.- ¿Qué cuidados deben tenerse al construir y presentar la DJA F1939?

Los cuidados que todo contribuyente acogido al Régimen Semi Integrado debe observar al construir y presentar la DJA F1939 son:

  • Determinar el Anexo N° 2 sobre Registro de Rentas Empresariales del Régimen Semi
  • Integrado contenido en la Resolución Ex. SII N° 130, de 30.12.2016.
  • Clasificar cada uno de los puntos a que alude el Anexo N° 2 según el “Tipo de Operación”.
  • Calcular el “RAI” (Renta Afecta a Impuestos).
  • Calcular la “TEF” (Tasa Efectiva de Crédito).

12.- ¿Cuál es la normativa vigente dictada por el SII para la DJA F1939?

La normativa vigente del SII asociada a la construcción de la DJA F1939 es:

  • Resolución Ex. SII N° 70, de 30.08.2018 : Plazo para la presentación de la DJA F1939.
  • Resolución Ex. SII N° 84, de 31.08.2017 : Construcción de la DJA F1939.
  • Circular N° 49, de 14.07.2016 : Determinación en el Régimen Semi Integrado
  • Resolución Ex. SII N° 130, de 30.12.2016 : Determinación del Registro de Rentas Empresariales. (Anexo N° 2).

13.- ¿En qué consiste la DJA F1941?

El objetivo de la DJA F1941 es la presentación en forma detallada y respetando el orden de imputación de los retiros, remesas, dividendos y, cuando corresponda, de los excesos de retiros que quedaron al 31.12.2014.

14.- ¿Quiénes son los contribuyentes obligados a presentar DJA 1941?

La DJA F1941 deben cumplirla exclusivamente los contribuyentes conformados por los siguientes tipos jurídicos o que sean: Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL), Comunidades (Cm), Sociedades por Acciones (SpA), contribuyentes del N° 1 del artículo 58 de la LIR (EP), Sociedades de Personas (SP), Sociedades Anónimas (S.A.) y Sociedades En Comandita por Acciones (CPA), todos obligados a declarar sobre la base de rentas efectivas, y que la determinen sobre la base de un balance general, según una contabilidad completa, acogidos al Régimen de la letra B) del artículo 14 de la LIR (Régimen Parcialmente Integrado), por los retiros, remesas o distribución de dividendos efectuados durante el año comercial anterior a la presentación de esta declaración, a sus respectivos socios, accionistas y comuneros y/o por la imputación de retiros en exceso que se encontraban pendientes de imputación.

15.- ¿Cuáles son las secciones de información requeridas por la DJA F1941?

La DJA F1941 deben cumplirla exclusivamente los contribuyentes conformados por los siguientes tipos jurídicos o que sean: Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL), Comunidades (Cm), Sociedades por Acciones (SpA), contribuyentes del N° 1 del artículo 58 de la LIR (EP), Sociedades de Personas (SP), Sociedades Anónimas (S.A.) y Sociedades En Comandita por Acciones (CPA), todos obligados a declarar sobre la base de rentas efectivas, y que la determinen sobre la base de un balance general, según una contabilidad completa, acogidos al Régimen de la letra B) del artículo 14 de la LIR (Régimen Parcialmente Integrado), por los retiros, remesas o distribución de dividendos efectuados durante el año comercial anterior a la presentación de esta declaración, a sus respectivos socios, accionistas y comuneros y/o por la imputación de retiros en exceso que se encontraban pendientes de imputación.

16.- ¿Cuáles son las secciones de información requeridas por la DJA F1941?

Las secciones informativas que presenta la DJA F1941 son tres más la sección resumen:

  • Sección A: Identificación del declarante.
  • Sección B: Antecedentes de los informados (el receptor de los retiros, remesas y/o dividendos distribuidos).
  • Sección C: Antecedentes Retiros en Exceso existentes al 31.12.2016, pendientes de imputación al 31.12. del año informado.
  • Sección resumen: Cuadro resumen final de la DJA.

17.- ¿Qué cuidados deben tenerse al construir y presentar la DJA F1941?

Los cuidados que todo contribuyente acogido al Régimen Semi Integrado debe observar al construir y presentar la DJA F1941 son:

  • Determinar el Anexo N° 2 sobre “Registro de Rentas Empresariales del Régimen Semi Integrado” contenido en la Resolución Ex. SII N° 130, de 30.12.2016.
  • Tener identificado de manera clara el orden de imputación de las partidas a que alude el Anexo N° 2.
  • Calcular la la Tasa Efectiva de Crédito, TEF.

18.- ¿Cuál es la normativa vigente dictada por el SII para la DJA F1941?

La normativa vigente del SII asociada a la construcción de la DJA F1941 es:

  • Resolución Ex. SII N° 70, de 30.08.2018 : Plazos para la presentación de la DJA F1941.
  • Resolución Ex. SII N° 80, de 31.08.2017 : Construcción de la DJA F1941.
  • Circular N° 49, de 14.07.2016 : Determinación en el Régimen Semi Integrado.
  • Resolución Ex. SII N° 130, de 30.12.2016 : Determinación del Registro de Rentas Empresariales (Anexo N° 2 y Anexo N° 5 sobre Registro de Retiros en Exceso existentes al 31.12.2016, que se encuentran pendientes de imputación).

19.- ¿Qué pasa si la RLI del contribuyente es negativa?, ¿debe cumplir con la DJA F1926?

El contribuyente cumplirá con la DJA F1926 sea cual sea su RLI, esto es, positiva, negativa o igual a cero. Debido a que en la DJA F1926 se deben informar los movimientos de la Renta Líquida Imponible, sin importar si ésta arroja un resultado negativo o positivo.

20.- ¿Se hace la DJA F1941 si no hay Retiros/ Dividendos?

No. En el caso que el contribuyente del Régimen Semi Integrado durante el año comercial que se informa no haya tenido retiros, remesas o dividendos distribuidos, no debe cumplir con la DJA F1940. (Excepto si es SpA, S.A. o CPA, quienes de todas maneras deben presentar la DJA F1941 informando el número de acciones)

Parte 2: Caso práctico

A través del archivo adjunto descargar un completo ejercicio del Régimen Parcialmente Integrado en materia de declaraciones juradas y registros de rentas empresariales. De seguro le servirá como una guía para comprender el llenado de las secciones. Los invito a revisarlo…

Descargar excel de ejercicio del caso práctico

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