Renta Atribuida: DJA F1923, F1938 y F1940

Víctor Morales, consultor TX de Thomson Reuters Chile, a través 25 preguntas y respuestas analiza las instrucciones en materia de “Declaraciones Juradas 2019” que debe confeccionar y cumplir el contribuyente del Régimen Atribuido (artículo 14, letra A) de la LIR) a partir del 1.01.2017.

Este análisis tiene dos partes, la primera es fundamental para que nuestros clientes o usuarios de Checkpoint Tributario comprendan cómo funciona el nuevo Régimen Atribuido, sus elementos, las interacciones entre ellos y las obligaciones tributarias asociadas (vencimientos y novedades del proceso 2019). Lo invitamos a leer y a disfrutar esta nueva entrega del Área Editorial Tributaria. Se sugiere complementar con el Manual de Consultas Tributarias, edición N° 493, enero 2019 sobre “Declaraciones Juradas 2019”.

En tanto, la segunda son dos casos prácticos (ejercicios) con el llenado paso a paso de las DDJJ F1923, F1938 y F1940 para el A.T. 2019.

Parte 1: Preguntas y respuestas

1.- ¿Cuáles son las declaraciones juradas anuales y su vencimiento para el A.T. 2019, correspondientes al Régimen de Renta Atribuida del artículo 14, letra A) de la LIR?

Las declaraciones juradas anuales (DJA) que deben presentar los contribuyentes acogidos a las disposiciones del artículo 14, letra A) de la LIR sobre “Régimen de Renta Atribuida” son:

  • DJA 1923. Vcto. 29.03.2019 – Determinación de la RLI: Declaración Jurada Anual sobre determinación de la Renta Líquida Imponible, Renta a atribuir y Renta Atribuida a los propietarios, titulares, socios, accionistas de SpA o comuneros para contribuyentes acogidos a las disposiciones de la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
  • DJA 1940. Vcto. 29.03.2019 – Retiros, remesas y/o dividendos distribuidos y créditos: Declaración jurada anual sobre retiros, remesas y/o dividendos distribuidos y créditos correspondientes efectuados por contribuyentes sujetos al régimen de la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y sobre saldo de retiros en exceso pendiente de imputación.
  • DJA 1938. Vcto. 14.05.2019 – Movimientos del Registro de Rentas Empresariales: Declaración Jurada anual sobre movimientos y saldos de los registros de rentas empresariales del Régimen de Renta Atribuida a que se refiere la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Víctor Morales, consultor TX

2.- ¿Cuál es la normativa para el estudio del artículo 14, letra A) de la LIR?

La normativa asociada al artículo 14, letra A) de la LIR y que versa sobre el actual Régimen Atribuido es:

  • Circular N° 49, del 14 de Julio del 2016: Instruye sobre las modificaciones efectuadas por las leyes N°s. 20.780 y 20.899 a la Ley sobre Impuesto a la Renta y demás normas legales, relacionadas con los nuevos regímenes generales de tributación sobre renta efectiva en base a contabilidad completa, vigentes a contar del 1 de enero de 2017.
  • Resolución Exenta SII N° 130, del 30 de diciembre del 2016: Establece formato de determinación de la Renta Líquida Imponible y de los registros que deben llevar los contribuyentes, según el régimen de tributación por el cual opten a partir del 1 de enero de 2017, conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente a partir de dicha fecha.

3.- ¿En qué consiste la DJA F1923?

El objetivo de la DJA F1923 es la presentación en forma detallada del Estado de Resultados que posee una empresa al 31.12 (ingresos, costos y gastos según la normativa contable vigente) junto con los ajustes extracontables para la determinación de la Renta Líquida Imponible (de acuerdo con las nomas del artículo 29 al 33 de la Ley de la Renta) y, si resultara un valor positivo, será la renta atribuida para los dueños, socios o accionistas de la empresa. En resumen, lo que busca conocer el SII es el Estado de Resultados, los ajustes extracontables (para la determinación de la RLI) y la Renta atribuida que corresponde a los dueños.

4.- ¿Quiénes son los contribuyentes obligados a presentar DJA F1923?

La DJA F1923 deben cumplirla exclusivamente los contribuyentes acogidos al régimen de tributación de la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (Renta Atribuida), informando los conceptos, partidas o cantidades que conforman la RLI de Primera Categoría, según las normas contenidas en los artículos 29 al 33 de la LIR. Asimismo, deberán presentar esta declaración los contribuyentes que realicen término de giro, por la renta que determinen de acuerdo con lo dispuesto en el N° 1 del artículo 38 bis de la LIR.

5.- ¿Cuáles son las secciones de información requeridas por la DJA F1923?

Las secciones informativas que presenta la DJA F1923 son cuatro (4):

  • Sección A : Identificación del declarante (el contribuyente del Régimen Atribuido).
  • Sección B : Detalle de conceptos/ partidas que componen la RLI y la Renta a Atribuir.
  • Sección C : Renta Atribuida a los propietarios, titulares, socios, accionistas de SpA o comuneros.
  • Sección D : Cuadro resumen de la Sección C.

6.- ¿Qué cuidados deben tenerse al construir y presentar la DJA F1923?

Los cuidados que todo contribuyente del Régimen Atribuido debe observar al construir y presentar la DJA F1923 son:

  • Determinar el Estado de Resultados al 31.12 según la normativa contable vigente**.
  • Efectuar la determinación de la RLI (de acuerdo con normativa tributaria vigente).
  • Cada ítem del Estado de Resultados y de la RLI deberá identificarse con alguno de los 44 conceptos que señala la DJ.
  • Conocer la información del Anexo N° 3 sobre “Esquema de determinación de la RLI y atribución de renta del Régimen de Renta Atribuida” contenido en la Resolución Exenta SII N° 130, de 30.12.2016.
**Nota del editor de contenidos. La normativa contable vigente y que adoptó el Colegio de Contadores de Chile A.G. a contar del 1.01.2013 es IFRS o NIIF. Aunque es sabido que al SII no le ha molestado que los contribuyentes cumplan sus obligaciones tributarias con base en el anterior modelo sobre PCGA. Al respecto, sugiero la revisión del Oficio N° 293, de 26.01.2006.

7.- ¿Cuál es la normativa vigente dictada por el SII para la DJA F1923?

La normativa vigente del SII asociada a la construcción de la DJA F1923 es:

  • Resolución Ex. SII N° 82, de 31.08.2017 : Construcción de la DJA F1923.
  • Circular N° 49, de 14.07.2016 : Determinación en el Régimen A), p.10 a la 52.
  • Resolución Ex. SII N° 130, de 30.12.2016 : Determinación de la RLI (Anexo N° 3).

8.- ¿En qué consiste la DJA F1938?

El objetivo de la DJA F1938 es la presentación en forma detallada del Anexo N° 1 sobre “Registro de Rentas Empresariales del Régimen de Renta Atribuida”, contenido en la Resolución Ex. SII N° 130, de 30.12.2016, que reúne: las Rentas Empresariales con los saldos iniciales, partidas al término del ejercicio y las respectivas imputaciones. En resumen, el objetivo es cumplir con el envío al SII del Anexo N° 1, según formato establecido.

9.- ¿Quiénes son los contribuyentes obligados a presentar DJA F1938?

La DJA F1938 deben cumplirla exclusivamente los contribuyentes conformados por los siguientes tipos jurídicos o que sean: Empresarios Individuales (E.I.), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL), Comunidades (Cm), Sociedades por Acciones (SpA), contribuyentes del N° 1 del artículo 58 de la LIR (EP) y Sociedades de Personas (excluidas las Sociedades En Comandita por Acciones o CPA), todos obligados a declarar sobre la base de rentas efectivas, y que la determinen sobre la base de un balance general, según una contabilidad completa, acogidos al Régimen de la letra A) del artículo 14 de la LIR (Renta Atribuida), que al 31 de diciembre del año anterior al que informa mantengan saldos o hayan registrado movimientos en cualquiera de los siguientes registros:

  • Rentas atribuidas propias (registro RAP)
  • Diferencia entre la depreciación acelerada y normal (registro DDAN, ex FUF)
  • Rentas exentas de los Impuestos Global Complementario (IGC) y/o Impuesto Adicional (I.A.)
  • Ingresos No Constitutivos de Renta y Rentas que tengan su tributación cumplida (registro REX)
  • Saldos acumulados de créditos a que se refieren los artículos 56 N° 3 y 63 de la LIR y créditos por impuestos externos (IPE) a que se refieren los artículos 41 A) y 41 C) de la LIR, y de los Convenios para evitar la Doble Tributación Internacional o CDTI (registro SAC)
  • Además, deben informar el saldo y el o los movimientos registrados en la columna “Saldo Total de Utilidades Tributables” (STUT)

10.- ¿Cuáles son las secciones de información requeridas por la DJA F1938?

Las secciones informativas que presenta la DJA F1938 son cuatro (4):

  • Sección A : Identificación del Declarante
  • Sección B : Antecedentes de los Registros (RAP, DDAN, REX, SAC, STUT y Retiros, remesas o distribuciones afectos a IGC o I.A. no imputados a los registros RAP, DDAN o REX.
  • Sección C : Tasa Efectiva de Crédito (TEF).
  • Sección D : Cuadro Resumen final de la DJA.

11.- ¿Qué cuidados deben tenerse al construir y presentar la DJA F1938?

Los cuidados que todo contribuyente acogido al Régimen Atribuido debe observar al construir y presentar la DJA F1938 son:

  • Determinar el Anexo N° 1 sobre “Registro de Rentas Empresariales del Régimen de Renta Atribuida” contenido en la Resolución Ex. SII N° 130, de 30.12.2016.
  • Clasificar cada uno de los puntos a que alude el Anexo N° 1 según el “Tipo de Operación”.
  • Calcular la TEF (Tasa Efectiva de Crédito).

12.- ¿Cuál es la normativa vigente dictada por el SII para la DJA F1938?

La normativa vigente del SII asociada a la construcción de la DJA F1938 es:

  • Resolución Ex. SII N° 84, de 31.08.2017 : Construcción de la DJA F1938.
  • Circular N° 49, de 14.07.2016 : Determinación en el Régimen A), p.10 a la 52.
  • Resolución Ex. SII N° 130, de 30.12.2016 : Determinación del Registro de Rentas Empresariales (Anexo N° 1).

13.- ¿En qué consiste la DJA F1940?

El objetivo de la DJA F1940 es la presentación en forma detallada el orden de imputación de los retiros, remesas, dividendos y, cuando corresponda, de los excesos de retiros que quedaron al 31.12.2014.

14.- ¿Quiénes son los contribuyentes obligados a presentar DJ 1940?

La DJA F1940 deben cumplirla exclusivamente los contribuyentes conformados por los siguientes tipos jurídicos o que sean: Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL), Comunidades (Cm), Sociedades por Acciones (SpA), contribuyentes del N° 1 del artículo 58 de la LIR (EP) y Sociedades de Personas (excluidas las Sociedades En Comandita por Acciones o CPA), todos obligados a declarar sobre la base de rentas efectivas, y que la determinen sobre la base de un balance general, según una contabilidad completa, acogidos al Régimen de la letra A) del artículo 14 de la LIR (Renta Atribuida), por los retiros, remesas o distribución de dividendos efectuados durante el año comercial anterior a la presentación de esta declaración, a sus respectivos socios, accionistas y comuneros y/o por la imputación de retiros en exceso que se encontraban pendientes de imputación.

15.-¿Cuáles son las secciones de información requeridas por la DJA F1940?

Las secciones informativas que presenta la DJA F1940 son cuatro:

  • Sección A : Identificación del declarante (el contribuyente del Régimen Atribuido).
  • Sección B : Antecedentes de los informados (el receptor de los retiros, remesas y/o dividendos distribuidos).
  • Sección C : Antecedentes Retiros en Exceso existentes al 31.12.2016, pendientes de imputación al 31.12. del año informado.
  • Sección D : Cuadro resumen final de la DJA.

16.- ¿Qué cuidados deben tenerse al construir y presentar la DJA F1940?

Los cuidados que todo contribuyente acogido al Régimen Atribuido debe observar al construir y presentar la DJA F1940 son:

  • Determinar el Anexo N° 1 sobre “Registro de Rentas Empresariales del Régimen de Renta Atribuida” contenido en la Resolución Ex. SII N° 130, de 30.12.2016 (puntos 4.2 sobre “Retiros, remesas o distribuciones de dividendos de manera proporcional” y 4.4 sobre “Retiros en Exceso determinados al 31.12.2016, pendientes de imputación”).
  • Tener identificado de manera clara el orden de imputación de las partidas a que alude el Anexo N° 1.
  • Calcular la TEF (Tasa Efectiva de Crédito).

17.- ¿Cuál es la normativa vigente dictada por el SII para la DJA F1940?

La normativa vigente del SII asociada a la construcción de la DJA F1940 es:

  • Resolución Ex. SII N° 79, de 31.08.2017 : Construcción de la DJA F1940.
  • Circular N° 49, de 14.07.2016 : Determinación en el Régimen A), p.10 a la 52.
  • Resolución Ex. SII N° 130, de 30.12.2016 : Determinación del Registro de Rentas Empresariales (Anexo N° 1, puntos 4.2 y 4.4) y Anexo N° 5 sobre “Registro de Retiros en Exceso existentes al 31.12.2016, que se encuentran pendientes de imputación”).

18.- ¿Los empresarios Individuales (E.I.) deben cumplir con la DJAF 1923?

Los E.I. solo cumplirán con la DJA F1923 si se encuentran acogidos al Régimen Atribuido (artículo 14, letra A) de la LIR).

19.- ¿Qué pasa si la RLI del contribuyente es negativa?, ¿debe cumplir con la DJA F1923?

El contribuyente cumplirá con la DJA F1923 sea cual sea su RLI, esto es, positiva, negativa o igual a cero. La atribución se realizará solo si el resultado es positivo. En caso contrario, no hay nada que atribuir a los dueños, propietarios, socios, accionistas o comuneros, según corresponda.

20.- ¿El contribuyente debe cumplir con la DJA F1923 si no tiene Retiros/ Dividendos?

Aunque no haya retiros, remesas o dividendos igualmente debe cumplirse con la DJA F1923.

21.- ¿Se pueden repetir los conceptos que se declaran en la Sección B) de la DJA F1923?

No se pueden repetir los conceptos del 1 al 44 que se declaran en la Sección B) sobre “Detalle de conceptos y/o partidas que componen la RLI y la Renta a Atribuir” de la DJA F1923.

22.- ¿El E.I. debe cumplir con la DJA F1940?

No, ya que sus retiros los informan directamente en el F22 a través de la línea 1 “Retiros o remesas afectos al IGC o I.A., según Arts. 14 letra A) o 14 letra B)”, código 104 y el crédito por IDPC en el código 1025 “Sin obligación de restitución”. Esto en atención a lo señalado en el párrafo final del resolutivo 1° de la Resolución Ex. SII N° 79, de 31.08.2017.

23.- ¿Se hace la DJA F1940 si no hay Retiros/ Dividendos?

No. En el caso que el contribuyente del Régimen Atribuido durante el año comercial que se informa no haya tenido retiros, remesas o dividendos distribuidos, no debe cumplir con la DJA F1940.

24.- ¿Los E.I. deben cumplir con la DJA F1938?

SÍ, los E.I. deben cumplir con la DJA F1938, antes de la presentación del F22, aunque no tengan movimientos en el Registro de Rentas Empresariales. Esto al tenor de lo resuelto en el párrafo final del resolutivo 1° de la Resolución Ex. SII N° 83, de 31.08.2017.

25.- ¿Los contribuyentes de la DJA F1938 quedan obligados a su envío al SII si no tienen Retiros/ Dividendos?

Sí, los contribuyentes deben cumplir con la DJA F1938, según lo señala la Resolución Ex. SII N° 83, de 31.08.2017.

Parte 2: Casos prácticos

Estos casos le ayudarán a comprender en la práctica cómo funciona el Régimen de Renta Atribuida y sus declaraciones juradas anuales que deben cumplir quienes han optado por este régimen a partir del 1.01.2017. Estos ejercicios resueltos son una guía básica para el cumplimiento tributario de la primera etapa del Proceso Operación Renta A.T. 2019. Antes de su revisión, le sugiero leer la primera parte.

Asimismo, recomiendo complementar con los ejercicios resueltos en “Operación Renta AT 2018”, que usted encontrará en Checkpoint Tributario, opción “Aplicación Práctica”, menú “Formulario 22”, sub menú “Operación Renta AT 2018”. Recuerde que la Renta A.T. 2019, en general, no trae cambios significativos, por lo que resulta similar a Renta A.T. 2018.

Descargar excel de ejercicio del caso práctico 1

Descargar excel de ejercicio del caso práctico 2

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