Diferencias entre los regímenes Atribuido versus Semiintegrado.

 

 

Victor Morales Pereira

Magister en Dirección y Planificación Tributaria

Consultor Área Software Tributaria

Thomson Reuters

Una de las diferencias más importantes al comparar los regímenes tributarios “Atribuido” y “Semiintegrado” radica en el costo tributario que debe soportar el binomio “empresa-dueño”, alcanzando hasta un 35% el primero, mientras que el segundo puede llegar al 44,45%. La mayor diferencia de 9,45 puntos porcentuales indudablemente hace más caro al régimen “Semiintegrado”, toda vez que su principal característica es que los dueños, socios, comuneros o accionistas de las empresas adheridas a este régimen solo se les permite rebajar de sus impuestos finales el 65% del IDPC ya pagado por sus empresas. En tanto, el régimen alternativo permite descontar el 100% del tributo de categoría. Esta gran diferencia es lo que hoy en día constituye el nuevo “corazón” de la contrarreforma que ha propuesto el presidente Piñera, que busca “Modernizar la Legislación Tributaria”, al pretender la “reintegración” del sistema, y cuyo proyecto ya lleva más de 10 meses de revisión en la Cámara de Diputados. Fue necesario un “Protocolo de Acuerdo” suscrito el pasado 23 de junio para continuar con la discusión, a fin de que el proyecto pueda pasar rápidamente al Senado. No sin antes, el gobierno materializar dicho “Protocolo” a través de las “Indicaciones al Proyecto” el 4 de julio, cuya convergencia a un “Sistema Integrado Total” (SIT) tendría un costo de US$ 406 millones que el Fisco se supone dejaría de percibir por el cambio de régimen, pero que sería compensado a través de nuevas medidas paliativas.

 

Si desea ampliar este conocimiento, favor remítase en la plataforma Checkpoint Tributario a la sección “Destacados”: “El Protocolo de Acuerdo e Indicaciones al Proyecto de Reforma Tributaria”; o bien, consultando en el portlet “Aplicación Práctica” el proyecto en “Moderniza la Legislación Tributaria”.

 

 

A partir del 1 de enero de 2017 inició en nuestro país uno de los cambios más importantes en materia tributaria de que se tiene conocimiento, afectando completamente la estructura del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), que vino a modificar el “corazón” del sistema de tributación de las rentas empresariales, al reemplazar el registro tributario “FUT” o “Fondo de Utilidades Tributables”, vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, según lo implementado por la ley N° 20.780, de D.O. 29.09.2014 sobre “Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributación de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario” y su complemento por ley N° 20.899, de D.O. 8.02.2016 que “Simplifica el Sistema de Tributación a la Renta y Perfecciona Otras Disposiciones Legales Tributarias”. El gran cambio dio origen a dos nuevos sistemas tributarios para el tratamiento de las rentas empresariales, conocidos como los regímenes de “Renta Atribuida” (artículo 14, letra A) de la LIR) y “Semiintegrado” (artículo 14, letra B) de la LIR).

 

Las instrucciones técnicas que dictó la autoridad tributaria para entender y construir cada uno de los nuevos regímenes, además de los oficios dictados durante los años comerciales 2017 y 2018, corresponden a:

 

                                                        Régimen A                                        Régimen B

 

Base legal/ normativa          Artículo 14, letra A) de la LIR.           Artículo 14, letra B) de la LIR.

 

Circular                                  N° 49, de 14.07.2016.                        N° 49, de 14.07.2016.

Páginas 10 a la 52.                            Páginas 52 a la 91.

 

Resolución                            N° 130, de 30.12.2016.                      N° 130, de 30.12.2016.

Anexos N°s. 1, 3 y 5.                         Anexos N°s. 2, 4 y 5.

 

Oficios                                   N°s.  470 y 471, de 5.03.2018.          N°s. 470, 471, 474 y 476, de 5.03.2018.

N° 2.474, de 23.11.2018.

 

  • Esquema general con las principales características, diferencias y similitudes entre “14 A” y “14 B”

 

Esquema N° 1. Principales características, diferencias y similitudes del Régimen General.

Factor de evaluación Régimen general “A” Régimen general “B”
1 Nombre del régimen Renta Atribuida. Semiintegrado o Parcialmente Integrado.
2 Base legal. Art. 14, letra A) de la LIR. Art. 14, letra B) de la LIR.
3 Base normativa (SII). Circular N° 49, de 2016, p. 10 a la 52. Circular N° 49, de 2016, p. 52 a la 91.
4 Registros de Rentas Empresariales (“RRE”). Resolución Ex. N° 130, de 2016. Ver Anexos 1, 3 y 5. Resolución Ex. N° 130, de 2016. Ver Anexos 2, 4 y 5.
5 Costo tributario en régimen (binomio empresa-dueños). Hasta 35%. Hasta 44,45%.
6 Elemento o registro fundamental. Renta Atribuida Propia o “RAP”. Rentas Afectas a Impuestos Finales o “RAI”.
7 Cálculo elemento fundamental para la tributación de los impuestos finales. Sobre una “RLI” de la empresa positiva. Sobre el producto obtenido de: CPT positivo – Registro “REX” – Capital + Retiros/ Dividendos provisorios.
8 Control saldos iniciales (registros). “RAP” – “DDAN” – “REX” – “SAC”. “RAI” – “DDAN” – “REX” – “SAC”.
9 Reajuste saldos iniciales. Aplica factor anual IPC. Aplica factor IPC a cada reparto de utilidades, retiros o dividendos, o en su defecto, hasta fin de año.
10 Tributación de la empresa. Sobre la “RLI” positiva (art. 29 al 33 de la LIR). Sobre la “RLI” positiva (art. 29 al 33 de la LIR).
11 Tasa de IDPC de la empresa. 25% a contar del año comercial 2017. 25,5% para el año comercial 2017, en tanto, a partir del año comercial 2018 sube y se mantiene en 27%.
12 Declaración Jurada (F18XX o F19XX) donde informa la “RLI” de la empresa. Sí, anualmente debe cumplir con el F1923 sobre “RLI y Renta Atribuida”. Sí, anualmente debe cumplir con el F1926 sobre “Ajustes a la RLI e IFRS”.
13 Anexo “RLI”. Anexo N° 3 sobre “RLI y Renta Atribuida” (ver resolución exenta N° 130, de 2016). Anexo N° 4 sobre “RLI y Control de Restitución” (ver resolución exenta N° 130, de 2016).
14 Tributación de los dueños. Renta atribuida. Flujos efectivos (retiros, remesas o dividendos).
15 Orden de imputación en los “RRE”. 1° Al “RAP”;

2° Al “DDAN”, y

3° Al “REX”.

1° Al “RAI”;

2° Al “DDAN”, y

3° Al “REX”.

16 Naturaleza de las imputaciones. Reajustadas por IPC. Históricas o a su valor nominal.
17 DJA sobre Retiros/ Dividendos. DJA F1940. DJA F1941.
18 Crédito de los dueños. 100% (totalmente integrado). En definitiva, parcial de 65% del IDPC, debido a que primero se impetra por el total y a continuación se restituye el 35%.
19 Efecto de los Gastos Rechazados Pagados NO AFECTOS AL ART. 21 de la LIR. Se agregan a la “RLI”, luego, se imputan al registro “RAP”, pudiendo quedar negativo. Se agregan a la “RLI”, luego, en el registro “SAC” se imputa solo el crédito.
20 Efecto de los Gastos Rechazados Pagados AFECTOS AL ART. 21 de la LIR. Solo se agregan y desagregan a nivel de “RLI”. Solo se agregan y desagregan a nivel de “RLI”.
21 DJA Gastos Rechazados AFECTOS AL ART. 21, Inc. 3° de la LIR. Sí, anualmente por medio del F1909. Sí, anualmente por medio del F1909.
22 Registro de Rentas Empresariales “RRE”. Anexo N° 1 (resolución exenta N° 130, de 2016). Anexo N° 2 (resolución exenta N° 130, de 2016).
23 DJA sobre “RRE”. Sí, anualmente por medio de la DJA F1938. Sí, anualmente por medio de la DJA F1939.
24 Régimen orientado especialmente a: Mipymes, cuya tributación queda cumplida a nivel de empresas (25%) y sus dueños. Por lo que existe un menor riesgo de control y fiscalización presencial en la Oficina del SII. Los cruces se realizan electrónicamente. Grandes Empresas con tributación cumplida a nivel de empresas (27%), pero con postergación de impuestos finales de sus dueños. Existe un mayor riesgo de control y fiscalización de parte del SII.
25 Proyecto de Reforma del presidente Piñera (hoy en discusión). Propone eliminarlo, reemplazándolo por un sistema de base “Percibida”. Existe impacto por cambio de base. Propone eliminarlo, pues el objetivo es la “reintegración” de todo el sistema tributario. Los dueños siguen tributando sobre una base “Percibida”.

Fuente: Elaboración realizada por el autor para fines académicos.

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