Alzas del tipo de cambio en época de contingencias: Efecto en los Estados Financieros

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Se considera como moneda extranjera a toda moneda distinta a la funcional, por lo mismo una vez creada una empresa, es de vital importancia identificar su moneda funcional y así lograr entender cuáles transacciones se podrán considerar como realizadas en moneda extranjera. Debido a lo mencionado, es pertinente recalcar que el impacto en los estados financieros por las alzas del tipo de cambio tendrá un efecto para las empresas que tengan como su moneda funcional el peso chileno.

Entre las transacciones en moneda extranjera se pueden incluir aquella en que la entidad:

  • Compra o vende bienes o servicio cuyo precio se denomina en una moneda extranjera.
  • Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera.
  • Adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos siempre que estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.

Reconocimiento inicial

Toda transacción en moneda extranjera tendrá un reconocimiento inicial y otro posterior, y según la NIC 21 en el momento inicial estas se reconocerán utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación del importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.


Ejemplo 1:

Considerando que la entidad XYZ tiene como moneda funcional el peso chileno (CLP) y compra existencias en dólares el 18 de octubre de 2019 por 1.000 dólares, recepciónando las existencias el mismo 18 de octubre de 2019, las cuales se deberán pagar también en dólares el 14 de noviembre de 2019 considerando los siguientes tipos de cambio 18 de octubre 713,23 y 14 de noviembre 794,51, ¿cómo debería ser el reconocimiento inicial de las existencias?

Según la norma, las existencias y las cuentas por pagar se deberían reconocer a la moneda funcional utilizando el tipo de cambio de contado en la fecha de transacción, considerando que en este caso la fecha de transacción es el 18 de octubre, el tipo de cambio a esa fecha será el que se debe utilizar, generando una existencia por:

Existencias = 1.000 (valor existencias) x 713,23 (tasa de cambio 18 octubre) = CLP 713.230

Quedando el asiento inicial de la siguiente manera:

18 de octubre de 2019

—————————————-xxx—————————————-

Existencias 713.230
        Proveedores         713.230
—————————————-xxx—————————————-

Glosa: Asiento de reconocimiento de existencias compradas en dólares.


A veces pueden existir ciertos inconvenientes para encontrar cuál es la fecha de transacción, pero en este caso la norma se refiere a la fecha de transacción como aquella fecha en la cual la transacción cumple las condiciones para su reconocimiento de acuerdo con la NIIF correspondiente.

Reconocimiento posterior

Para el reconocimiento posterior podemos definir a lo menos 3 momentos en que se podrán generar efectos por transacciones en moneda extranjera, y esto será ya sea:

  • Al final de cada período sobre el que se informa.
  • Cuando se liquiden partidas monetarias.
  • Cuando se revaloricen las partidas no monetarias a valor razonable.

Ya llegando a este punto, es importante mencionar cuando nos encontramos frente a una partida monetaria y cuando no, y para esto es importante agregar la siguiente definición:

Partidas monetarias: Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.

Las partidas monetarias tienen una característica esencial, y esta característica es el derecho a recibir o la obligación a entregar una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos mencionados por la norma se incluyen:

  • Pensiones y otros beneficios a empleados que se pagan en efectivo.
  • Suministros que se liquidan en efectivo, por ejemplo, pasivos por arrendamiento.
  • Dividendos en efectivo que se hayan reconocido como pasivos.

Asimismo, serán considerados como partidas monetarias los contratos para recibir (o entregar) un número variable de instrumentos de patrimonio propio de la entidad o una cantidad variable de activos, en los cuales el valor razonable a recibir (o entregar) por ese contrato sea igual a una suma fija o determinable de unidades monetarias.

Por el contrario, la característica esencial de una partida no monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de entregar), una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen:

  • Importes pagados por anticipado de bienes y servicios.
  • La plusvalía.
  • Activos intangibles.
  • Inventarios.
  • Propiedades, planta y equipo.
  • Activos por derecho de uso.
  • Los suministros que se liquidan mediante la entrega de un activo no monetario.

En base a lo mencionado por la norma, nosotros asignamos las principales cuentas de activo y pasivo como monetarias o no monetarias de la siguiente manera:

Activos y Pasivos
Monetarios
Activos y Pasivos
No Monetarios
–  Efectivo
–  Efectivo Equivalente
–  Instrumentos de Deuda
–  Cuentas por Cobrar
–  Cuentas por Pagar
– Provisiones
–  Impuestos Diferidos
–  Existencias
–  Instrumentos de Patrimonio (Inversiones)
–  Propiedades, Planta y Equipo
–  Propiedades de Inversión
–  Activos Intangible
–  Gastos Anticipados

Ya entendiendo bien el concepto de partida monetaria y no monetaria, se pueden mencionar algunos requerimientos normativos para ambos tipos de partidas. Es importante destacar que la NIC 21 requiere que al final de cada periodo sobre el que se informa ocurra lo siguiente:

  1. a) Las partidas monetarias en moneda extranjera se conviertan utilizando la tasa de cambio de cierre.
  2. b) Las partidas no monetarias en moneda extranjera que se midan en términos de costo histórico se conviertan utilizando la tasa de cambio en la fecha de transacción.
  3. c) Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirán utilizando la tasa de cambio de la fecha en que se mida este valor razonable.

Conversión de partidas monetarias

Respecto a las partidas monetarias, estas no solo se deberán convertir al final de cada periodo sobre el que se informa, estas también se deberán convertir cuando se liquiden, al tipo de cambio de la fecha de liquidación.

Es importante destacar que, ya sea que las partidas monetarias se conviertan al liquidarse o al final del periodo sobre el que se informa, estas conversiones deberán traer consigo diferencias de cambio respecto al valor y tasa de cambio utilizada para convertir estas partidas en su reconocimiento inicial, y que estas diferencias se deberán reconocer en resultado en el periodo en el que aparezcan.


Ejemplo 1 (Continuación)

Considerando los datos entregados en el ejemplo 1, podemos considerar que se han reconocido 2 tipos de partidas en los estados financieros al 18 de octubre de 2019, uno sería una partida no monetaria en los activos al reconocer las existencias, y por otro lado una partida monetaria como pasivo al reconocer las cuentas por pagar (proveedores) las cuales analizaremos su tratamiento en este momento:

Recordemos que el reconocimiento inicial de la partida proveedores fue de CLP 713.230 (1.000 x 713,23) y según los requerimientos normativos esta partida monetaria se debería actualizar tanto a la fecha de final del periodo sobre el que se informa como a la fecha de liquidación, y como esta cuenta se liquidará por un monto en dólares, en este caso se deberían reconocer el efecto del tipo de cambio a la fecha de liquidación, el cual revisaremos a continuación:

Efectos del tipo de cambio al 14 de noviembre de 2019:

Proveedores = 1.000 (dólares) x 794,51 (tasa de cambio 14 de noviembre) = CLP 794.510

Efectos del tipo de cambio = 713.230 – 794.510 = CLP 81.280 (aumenta proveedores)

Quedando el asiento al final del periodo que se informa de la siguiente manera:

14 de noviembre de 2019

—————————————-xxx—————————————-

Diferencia de cambio (resultado) 81.280
        Proveedores Extranjeros         81.280
—————————————-xxx—————————————-
Glosa: Asiento de reconocimiento de conversión de partida monetaria de pasivo al tipo de cambio de la fecha de presentación de estados financieros.

Para la liquidación de la cuenta proveedores, este saldo queda con un valor total de CLP 794.510, pero recordemos que esta diferencia se reconoce debido a que en esta fecha se está liquidando el pasivo mediante el pago del mismo, cuya transacción también se debe reconocer, considerando que en esa misma fecha se pagó a los proveedores los CLP 794.510 en efectivo, generando el siguiente asiento:

14 de noviembre de 2019

—————————————-xxx—————————————-

Proveedores Extranjeros 794.510
        Banco         794.510
—————————————-xxx—————————————-
Glosa: Pago a proveedores


En resumen, el tratamiento posterior de las partidas monetarias que se generen por transacciones en moneda extranjera será el siguiente:

Conversión de partidas no monetarias al costo

Según los requerimientos señalados, las partidas no monetarias al costo entendiendo que estas se miden en términos de costo histórico, se deberán convertir utilizando la tasa de cambio en la fecha de transacción, y ha esta es la tasa que nosotros consideramos como tasa de cambio histórica.

Recordemos que la fecha de transacción será cuando se cumplan todos los requerimientos para reconocer un activo o un pasivo según los lineamientos que se encuentren en la NIIF que lo rija, y esto quiere decir que se utilizará la tasa de cambio cuando el elemento se reconozca y no otra posterior.


Ejemplo 1 (Continuación existencias)

En base a los lineamientos que se han utilizado del ejemplo 1, ya hemos podido reconocer los efectos que el tipo de cambio ha causado en los proveedores (partida monetaria), pero aún no vemos los efectos que el tipo de cambio causará en las existencias reconocidas (partida no monetaria), considerando que estas no se han utilizado ni vendido y que se reconocen a su costo histórico.

Recordemos que el reconocimiento inicial de la partida existencias fue de CLP 713.230 (1.000 x 713,23) y según los requerimientos normativos; esta partida no monetaria se debería convertir (cuando se tenga que medir) a la tasa de cambio a la fecha de transacción, la cual será la tasa de cambio al 18 de octubre de 2019, el momento en que se cumplieron los requisitos para reconocer las existencias según la NIC 2 de existencias.

Efectos del tipo de cambio al 18 de octubre de 2019:

Existencias = 1.000 (dólares) x 713,23 (tasa de cambio 18 de octubre) = CLP 713.230

Efectos del tipo de cambio = 713.230 – 713.230 = CLP 0 (no hay efecto en partidas no monetarias)

Debido a que las existencias se mantendrán con el valor de su reconocimiento inicial, no corresponderá realizar ningún asiento para reconocer un efecto de diferencia de tipo de cambio, ya que el efecto no existe.


El ejemplo recién utilizado muestra los efectos de las transacciones en moneda extranjera cuando se genera un pasivo (partida monetaria) que se debe cancelar en moneda extranjera, por lo mismo cualquier aumento del tipo de cambio debería generar una perdida en el resultado del periodo (se debe considerar que esto se podrá generar en fecha de liquidación o al cierre de los estados financieros), pero si la partida que se genera es un activo (partida monetaria), el aumento del tipo de cambio generará una ganancia.

Hoy en día y debido a las contingencias que ocurren en chile, el tipo de cambio ha sufrido importantes alzas –incluso esperando que siga aumentando– lo cual nos obliga a considerar que efectos tendrán en los estados financieros las partidas monetarias que se deben pagar o recibir en moneda extranjera, ya que dependiendo de su carácter como pasivo o activo, es que podrán generar fuertes perdidas o fuentes ganancias para las distintas compañías.

Para ver la norma que rige las transacciones en Moneda Extranjera (NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera) puedes acceder al documento de Checkpoint IFRS: IC/LCON/01N8

 

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