SII actualiza Catálogo de Esquemas Tributarios 2019

• Se incorporan 17 nuevos casos orientados principalmente a “Multinacionales” y “Altos Patrimonios”.
• Conozca los criterios que utiliza el SII para tratar temáticas y modelos de negocios con impacto tributario.

Desde el año 2016 el Servicio de Impuestos Internos ha iniciado una publicación anual denominada “Catálogo de Esquemas Tributarios”, mediante la cual describe casuísticas que son del interés de la autoridad tributaria para el control y fiscalización de las “normas antielusivas”, creadas e introducidas por la reforma tributaria de la expresidenta Michelle Bachelet (la Ley N° 20.780, de D.O. 29.09.2014), con el propósito de prevenir el incumplimiento de estas normas y asegurar el cumplimiento tributario.

Este catálogo hoy en día reúne 60 casos (ver Esquema N° 1) para la “certeza tributaria” de los contribuyentes a nivel país, el cual está en sintonía con el denominado “PGCT” (Plan de Gestión de Cumplimiento Tributario).

Recordemos que las “normas antielusivas” están vigentes en nuestro ordenamiento a contar del 30 de septiembre de 2015 y en la práctica dicen relación con las figuras del “Abuso” y “Simulación”, tratadas por los artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter, 4° quinquies, 100 bis y 160 bis, todos del Código Tributario, DL N° 830, de 1974. Asimismo, el SII emitió su Circular N° 65, de 23.07.2015, a través de la cual impartió las instrucciones en materia de medidas antielusión, complementadas más tarde por las Circulares N°s. 41 y 42, ambas de 11.07.2016, como resultado de las modificaciones introducidas a la reforma por la Ley N° 20.899, de D.O. 8.02.2016.

Aunque el SII ha señalado explícitamente que los casos que aborda no tan solo dicen relación con la supervigilancia de estas normas, sino que apunta también a tratar casos donde podría existir un “potencial incumplimiento tributario”. De ahí, entonces, que la revisión de estas casuísticas no deje indiferente a los contribuyentes del país, en especial, a las Grandes Empresas, Grandes Contribuyentes y personas naturales de Alto Patrimonio.

Para lograr su propósito, el Servicio agrupa los casos abordados a través de diferentes temáticas, con alcances nacional e internacional, a saber:

Esquema N° 1. N° de “Esquemas Tributarios” desde el 2016 al 2019 según web SII.

Año/ temáticas Impuestos Empresas Impuesto Final Impuesto Empresas/ Impuesto Final IVA N° Casos
2019 4 10 3 17
2018 3 2 (*) 5 6 16
2017 3 2 (*) 5 6 16
2016 6 4 2 12
Totales 12 12 22 15 61 (*)

Fuente: Elaborado por el editor de contenidos a partir de la información que entregan los diferentes Esquemas Tributarios publicados por el SII desde el 2016 al 2019.

NOTA (*) Existe un caso repetido correspondiente a “Ingreso miembros de grupo familiar en sociedad matriz del grupo” que se repite para los años 2017 y 2018 en la temática “Impuesto Final”. Por lo tanto, numéricamente el SII informó para su descarga 61 casos, pero en estricto rigor corresponde a 60, lo que está en sintonía con lo informado por el índice del “Catálogo de Esquemas Tributarios”.

Para el año 2019 el Servicio incorporó un listado de 17 nuevos casos, de los cuales 4 son de orden internacional (FIP, préstamos entre relacionadas, regímenes preferenciales y en materia contractual) de “Impuestos Empresas/ Impuesto Final”, y que los contribuyentes podrán revisar a continuación:

Esquema N° 2. Casos abordados el año 2019.

17 casos año 2019
Impuesto Empresas/ Impuesto Final Impuesto Final IVA
10 4 3
1. Utilización de un FIP para remesar flujos al extranjero (internacional).

2. Aumento de capital para evitar posteriores mayores valores en la enajenación de acciones o derechos sociales.

3. Emisión de acciones liberadas de pago por S.A. Abierta (con presencia bursátil) constituida en Chile.

4. Préstamos entre relacionadas pactando intereses sobre intereses y prórrogas sucesivas y reiteradas del crédito (internacional).

5. Transferencia patrimonial de socio o accionista al momento de salida de la sociedad.

6. Sociedad domiciliada en Chile que goza de franquicias tributarias.

7. Utilización de “Market Maker” con un fin distinto al beneficio tributario del art. 107 de la LIR.

8. Localización de utilidades generadas en Chile en jurisdicciones con régimen de tributación preferencial (internacional).

9. Utilización de Fundación o Corporación como vehículo de inversión.

10. Asunción de riesgos indebidos por sociedad chilena (internacional).

11. Donación de participaciones sociales a menores de edad en sociedades productivas.

12. Donación de sociedad que tiene como único activo bien inmueble.

13. Cuenta bancaria en el extranjero en la cual participan potenciales herederos.

14. Compraventas de derechos sociales entre integrantes del mismo grupo familiar.

15. Utilización de Cta. Cte. Mercantil con fines de evitar devengamiento del IVA.

16. Utilización de sociedad para efectos de obtener devoluciones de impuestos.

17. Cesiones de promesa de compraventa de inmuebles con fines de evitar el IVA.

Fuente: Elaborado por el editor de contenidos a partir de la información del Esquema Tributario publicado por el SII para el 2019.

Los casos podrán ser revisados en detalle por nuestros usuarios a través de la descarga de un archivo PDF. Cada caso el Servicio lo estructura como sigue:

Esquema N° 3. Estructura de análisis de los casos implementada por el SII.

N° del caso (caso 1, 2, 3, etc.)
Nombre (individualización)
Clasificación
(N° que le asigna el SII)
Alcance
(nacional/ internacional)
Impuesto involucrado Última actualización Archivo descarga
Esquema Analizado. Describe muy genéricamente el caso objeto de estudio (resumen).
Doctrina del caso. Este aspecto en opinión del editor es “clave”, ya que refleja la conclusión del Servicio tras su análisis. Se trata de ideas, fuentes o principios que concibe el SII para apoyar sus resultados.
Situación concreta. Descripción detallada del caso.
Consecuencia tributaria. Efectos en materia de impuestos (contingencias tributarias).
Normativa legal. El SII señala las disposiciones legales aplicables, incluyendo cuando corresponda a las normas antielusivas.

Fuente: Elaborado por el editor de contenidos a partir de la información del Esquema Tributario publicado por el SII para el 2019.

Nuestros usuarios podrán revisar en detalle el “Esquema Tributario 2019” y los anteriores pinchando en:

Descarga de instrucciones del Servicio (versión Online)

Descarga del “Catálogo de Esquemas Tributarios” (versión PDF)

SANTIAGO, 13 de diciembre de 2019.

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