¿La crisis afecta a los Estados Financieros del 2019?

La respuesta a la pregunta que se presenta en el título de este documento es que la crisis generada por la pandemia de coronavirus (COVID-19), sí debería afectar los estados financieros que presentaron o presentaran las entidades para el 31 de diciembre de 2019, pero no por el hecho mismo de la pandemia, si no por los efectos económicos que esta ha generado o seguirá generando. Respecto a los estados financiero 2019 se debe considerar que no afectará a todos los estados financieros, ya que no se verán efectos en el estado de situación financiera, estado de resultado integral, estado de flujos de efectivo o estado de cambios en el patrimonio neto presentados al 31 de diciembre de 2019,  solo se verán  efectos en las notas presentadas en los estados financieros de 2019, incorporando información en una nota llamada por lo general “Hechos Posteriores”, la cual deben presentar todas las entidades siguiendo los lineamientos de NIC 10 “Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa” en caso de utilizar NIIF completas o los lineamientos de la Sección 32 “Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa” de la NIIF para las Pymes.

Para comprender mejor el concepto de “Hecho ocurrido después del periodo sobre el que se informa” (Hecho Posterior) a continuación mencionamos la definición entregada por la NIC 10 de este término:

Párrafo 3 de la NIC 10

Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. Dos tipos de sucesos pueden identificarse:

  1. (a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste); y
  2. (b) aquellos que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).

 
De la definición entregada podemos mencionar las siguientes conclusiones:

  • Hechos posteriores se consideran aquellos que ocurrieron de la fecha de cierre hasta la fecha de autorización de los estados financieros.
  • Los hechos generados por la crisis indican condiciones que se generaron después del periodo sobre el que se presenta que no afectaran los reconocimientos contables del 2019 (hechos que se deben revelar si son materiales)
  • Los estados financieros pueden agregar información en la nota de hechos posteriores hasta la aprobación de los estados financieros.

Respecto a la fecha de autorización de los estados financieros en general se entiende como la fecha de aprobación por el directorio, lo que quiere decir que en este caso (crisis) se entenderá por hecho posterior para los estados financieros con cierre 31 de diciembre de 2019, los hechos ocurridos del 01 de enero de 2019 hasta la aprobación de los estados financieros, y como los efectos económicos de la crisis se comenzaron a generar durante el año 2020, los hechos y efectos que se han generado se deberán considerar hechos posteriores que se deberán presentar en una nota para los estados financieros del 31 de diciembre de 2019.

Se considera importante revelar los hechos posteriores materiales, debido a que estos podrían afectar la opinión de los estados financieros.

 
La información que se debe incluir en la nota de hechos posteriores será como mínimo:

  • Una explicación de la naturaleza del hecho posteriores.
  • La estimación del efecto monetario que se generara si este se puede identificar.

Párrafo 21 de la NIC 10

Si hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste son materiales, la no revelación de información podría esperarse razonablemente que influya sobre las decisiones que los usuarios principales de los estados financieros con propósito general toman a partir de los estados financieros, que proporcionan información financiera sobre una entidad que informa específica. Por consiguiente, una entidad revelará la siguiente información sobre cada categoría significativa de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:

  1. (a)   la naturaleza del evento; y
  2. (b)   una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación.

 
Para poder identificar algunos de los hechos posteriores que no implican ajustes a los estados financieros y, por ende, se debería revelar en las notas, la NIC 10 presenta los siguientes ejemplos:

  1. (a) una combinación de negocios importante, que haya tenido lugar después del periodo sobre el que se informa (la NIIF 3 Combinaciones de Negocios requiere revelar información específica en tales casos), o bien la disposición de una subsidiaria significativa;
  2. (b) el anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación;
  3. (c) las compras de activos significativas, la clasificación de activos como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, otras disposiciones de activos, o bien la expropiación de activos significativos por parte del gobierno;
  4. (d) el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante;
  5. (e) las variaciones anormalmente grandes, después del periodo sobre el que se informa, en los precios de los activos o en las tasas de cambio de alguna moneda extranjera;
  6. (f) las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales aprobadas o anunciadas después del periodo sobre el que se informa que tengan o vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos;
  7. (g) la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por ejemplo, al otorgar garantías por importe significativo; y
  8. (h) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de eventos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.

Varios de los hechos mencionados en los ejemplos ya han ocurrido en Chile el 2020 (por ejemplo, variaciones anormales en precios de activos y tasas de cambio) y si bien en la mayoría de los casos los efectos que se han generado ya debieron haber afectado la contabilidad de una entidad y sus estados financieros, estos siempre que sean materiales y que hayan ocurrido antes de que se autorice la presentación de los estados financieros 2019, deberán ser mencionados como hecho posterior en el cierre de los estados financieros.

Si bien se entiende que los efectos económicos de la crisis afectaran principalmente los estados financieros que se presentaran al 31 de diciembre de 2020, la NIC 10 y Sección 32 de la NIIF para las Pymes exigen que se revelen en los estados financieros todos los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa si estos son materiales.

A modo de ejemplo de cómo estos hechos posteriores afectaran los estados financieros se presenta el siguiente ejercicio:

Ejemplo:

La entidad XYZ (moneda funcional peso chile ($)) mantenía al 31 de diciembre de 2019 una cuenta por pagar en moneda extranjera de US$ 3.000 los cuales estaban reconocidos a un tipo de cambio de $ 748,74 a la fecha de cierre de los estados financieros.

El 23 de febrero de 2020 la entidad cancela esta deuda en su totalidad y el tipo de cambio en esa fecha es de $ 867,83, tipo de cambio al cual deberá pagar los US$ 3.000.

El 28 de febrero de 2020, se autorizaron para la publicación los estados financieros anuales de la entidad XYZ para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 2019.

¿El hecho ocurrido el 23 de febrero de 2020 generará algún efecto en los estados financieros?

Respuesta:

Respecto a las cuentas por pagar es importante señalar que no corresponde reconocer un efecto contable durante el 2019, ya que la pérdida que se generara por el tipo de cambio ocurrió durante el 2020 y estos hechos no existían al 31 de diciembre de 2019, debiendo dejar estos hechos en una nota de hechos posteriores solo si al evaluar el hecho es considerado material (en este caso lo consideramos material para le entidad), nota que se propone a continuación:


Nota N°33 Hechos posteriores a la fecha de cierre de los estados financieros

Los presentes estados financieros han sido aprobados y autorizados por los administradores de Entidad XYZ el 28 de febrero de 2020.

Han ocurrido los siguientes hechos posteriores entre el 01 de enero de 2020 y la fecha de emisión de los presentes estados financieros:

Con fecha 23 de febrero de 2020 se ha pagado una cuenta por pagar en moneda extranjera la cual tenía un valor de US$ 3.000 y debido al fuerte aumento del tipo de cambio se ha generado una pérdida importante por las diferencias de tipo de cambio. El valor en pesos de la cuenta por pagar al 31 de diciembre de 2019 es de $ 2.246.220 ($ 748,74 x US$ 3.000) y al 23 de febrero aumento a $ 2.603.490 ($ 867,83 x US$ 3.000) generado una perdida por diferencia de tipo de cambio de $ 357.270 ($ 2.603.490 – $ 2.246.220), perdida que se considera material para la entidad XYZ.

No se han producido otros hechos posteriores significativos entre el 1 de enero de 2020 y la fecha de autorización de los presentes estados financieros.


 

En resumen:

Se debe considerar que mientras no sean aprobados los estados financieros, todos los hechos financieros materiales que ocurran durante 2020 se deberán revelar en la nota de hechos posteriores para los estados financieros que se presentaran para el 31 de diciembre de 2019.

 

Oficio Circular N° 1.142 CMF

El día lunes 23 marzo de 2020 la Comisión para el Mercado Financiero (CMF) emitio el oficio circular N° 1.142 con la intención de ampliar el plazo máximo de presentación de los informes y estados financieros anuales del 31 de diciembre de 2019. Los estados financieros que antes se debían difundir y remitir hasta el 31 de marzo de 2020 ahora se podrán presentar hasta el 15 de abril de 2020. También fue mencionado en este oficio circular que si la institución fiscalizada, debido a la contingencia existente, presenta ciertos problemas, se podrán poner en contacto con la entidad fiscalizadora.

Esto claramente es de gran ayuda para las entidades fiscalizadas, pero se debe tener ojo que solo en el momento en que sean aprobados los estados financieros se deberán dejar de observar y revelar los hechos posteriores.

Links a normas relacionadas:

NIC 10 -> Cita de Checkpoint IC/LCON/021V
NIIF para las Pymes -> Cita de Checkpoint IC/LCON/01B6
Oficio Circular 1.142 CMF -> Cita de Checkpoint CL/JADM/299/2020

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