El Presidente de la República mediante Decreto N° 420(1), de D.O. 1.04.2020 instruyó al SII y a la TGR en una parte importante de las medidas tributarias anunciadas con anterioridad, a raíz de la crisis por “coronavirus”

El set de 10 medidas en total, contempló 4 nuevos beneficios, entre ellos, prorrogó hasta el 31 de julio de 2020 el aviso de las empresas al SII para optar a los nuevos regímenes de tributación, que dispuso la reciente Reforma Tributaria de la Ley N° 21.210. Con respecto a la rebaja de la tasa a 0% del impuesto de Timbres y Estampillas (ITE), esta está finalizando su tramitación en un Proyecto Ley por separado.

Este miércoles 1 de abril de 2020 se publicó en el Diario Oficial N° 42.621, el Decreto N° 420, del Ministerio de Hacienda, de fecha 30 de marzo de 2020, por medio del cual se “Establece Medidas de Índole Tributaria, para Apoyar a las Familias, Los Trabajadores y a las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas, en las Dificultades Generadas por la Propagación de la Enfermedad Covid-19 en Chile”. Estas medidas buscan preferentemente dar liquidez a las personas naturales y empresas, las que podrán aplazar sus obligaciones tributarias de pago, o bien, cumplirlas en cuotas reajustadas, uniéndose ahora otras orientadas a perdonar la aplicación de sanciones pecuniarias por parte de las autoridades tributarias (SII y TGR) con ocasión de la enfermedad por “coronavirus”.

El Decreto N° 420 instruyó cuatro (4) nuevas medidas tributarias no contempladas con anterioridad en el Informe “Medidas Económicas para Proteger a las Familias de Chile por el Impacto del COVID-19”, de 19.03.2020 que preparó el Ministerio Secretaría General de la Presidencia, División de Estudios, y que fue dado a conocer por el Presidente de la República, el pasado jueves 19 de marzo de 2020. Estas son las siguientes:

El Decreto N° 420 incluyó cuatro (4) nuevas medidas tributarias:

  • La postergación del aviso al Servicio para cambiarse a alguno de los nuevos regímenes tributarios que dispuso la Reforma Tributaria de la Ley N° 21.210, cuyo vencimiento era el próximo 30 de abril, difiriéndose hasta el 31 de julio de 2020.
  • Devolución de la retención por concepto de honorarios de los meses de enero y febrero de 2020.
  • La condonación de intereses y multas para declaraciones de impuestos presentadas fuera de plazo, hasta el 30 de septiembre de 2020, y
  • La condonación de intereses en el pago de las cuotas de CBRS, hasta el 30 de septiembre de 2020.

 
Asimismo, el decreto ministerial dispone de tan solo dos artículos, a saber:

En el primero, instruye diez (10) medidas y procedimientos de índole tributario en beneficio de los trabajadores, familias y empresas (micro, pequeñas y medianas) con el fin de apoyarlas ante la actual crisis que atraviesa el país.

En tanto que, el segundo artículo, dispone que estas medidas y procedimientos tendrán una vigencia de doce (12) meses y hasta que se extingan todos sus efectos, contado desde la declaración de zonas afectadas por catástrofe conforme al DS N° 107, de 2020, del Ministerio del Interior y Seguridad Pública.

En cuanto también a la esperada medida de rebaja a 0% de la tasa del impuesto de Timbres y Estampillas (ITE), se encuentra en su fase final de tramitación en el Congreso (Boletín N° 13337-05), y que nació a través de un Proyecto de Ley (Mensaje de S.E. el Presidente de la República N° 13-368, de 23 de marzo de 2020), que ingresó a discusión parlamentaria el pasado 20 de marzo de 2020, y cuyos alcances se dieron a conocer por medio de www.tributariaaldia.cl en Conozca el Proyecto de Ley para apoyar a las Familias y las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas por el impacto de la enfermedad ´Covid-19´ en Chile. Nota del editor. La rebaja transitoria a 0% de la tasa del ITE puede revisarla en detalle al consultar el Artículo tercero de la Ley N° 21.225, de D.O. 2.04.2020.

Revisemos en el siguiente esquema cómo quedaron, finalmente, las medidas y procedimientos anunciados por la autoridad, quienes son sus beneficiarios y algunos comentarios del editor de contenidos.

Esquema N° 1. Comparativo entre lo resuelto por el Presidente de la República y lo anunciado por el SII por medio de su Web.

Medidas y comentarios generales Decreto N° 420, de 30.03.2020 y publicado en el D.O. 1.04.2020
(Vigencia 12 meses)
Noticia web SII, de 19.03.2020 (medidas tributarias anunciadas por el Presidente de la República)
1) IVA, F29 y F50

Comentarios. El Decreto N° 420 incluyó, además, del IVA a los impuestos del Formulario N° 50.

Los beneficiarios de esta medida son los contribuyentes del régimen “ProPyme”, pero por su redacción se extiende también a otros que, aunque no estén actualmente en este régimen, también pudieran resultar beneficiados bajo el cumplimiento de los requisitos para acogerse a “ProPyme” (por ejemplo, el caso de los regímenes tributarios de Transparencia Tributaria y Renta Presunta). Recuerde que hay plazo ahora hasta el 31.07.2020 para optar a uno de los nuevos regímenes tributarios.

Note también que el pago de las cuotas al Fisco será reajustado. Lógicamente, que $ 1.- vale más hoy que el día de mañana, por lo tanto, esta medida le asegura al Fisco, al menos, el poder adquisitivo del pago de las cuotas.

Prórroga del plazo para el pago de los impuestos del art. 64 de la LIVS (F29 y F50) que debe declararse o pagarse en los meses de abril, mayo y junio de 2020, de la siguiente forma:

a) Los contribuyentes que cumplan los requisitos para acogerse al régimen “ProPyme” (art. 14, letra D) LIR), la fecha de pago de la totalidad de los impuestos se posterga a partir de julio 2020, y será en 12 cuotas mensuales, iguales y reajustadas.

b) Los contribuyentes cuyo límite de ingresos excede del límite de ingresos para calificar como “ProPyme” (promedio 75.000 UF anuales) y que no exceda de 350.000 UF, la fecha de pago de la totalidad de los impuestos se posterga a partir de julio 2020, y el pago se dividirá en 6 cuotas mensuales, iguales y reajustadas. Para el cómputo de los ingresos se consideran los obtenidos de entidades relacionadas (art. 17 N° 8, letras a) y b) del C. Tributario).

• Postergación del IVA por 3 meses (ventas anuales menores a 350.000 UF), aplicable al IVA a pagar en los meses de abril, mayo y junio 2020.

• Pago del IVA postergado en 6 o 12 cuotas (sin intereses ni multas), desde julio 2020.

2) Impuesto Territorial (conocido popularmente y mal llamado “Contribuciones de Bienes Raíces”).

Comentarios. Note que este beneficio es solo para la C1 (abril) de CBRS, no para la C2 (junio), ni menos para las C3 (septiembre) y C4 (noviembre). Por lo que habrá que ver, si sigue la crisis (ojalá que no sea así), si el actual beneficio se extiende para las C2, C3 y C4 del año 2020.

Este beneficio aplica a personas naturales y a la gran mayoría de las empresas, siempre que cumplan con los requisitos.

Note también que el pago de las tres cuotas en que se divide la C1 al Fisco será reajustado. Lógicamente, que $ 1.- vale más hoy que el día de mañana, por lo tanto, esta medida le asegura al Fisco, al menos, el poder adquisitivo del pago de las cuotas.

• Se prorroga el plazo de pago de la primera cuota de CBRS, la que se pagará en 3 cuotas, iguales y reajustadas, en los plazos de pago de la 2ª, 3ª y 4ª cuotas de las CBRS del año 2020.

Esta prórroga se aplica a los siguientes contribuyentes:

a) IGC o IÚSC, que sean propietarios de bienes raíces y cuyo avalúo individual no exceda de $ 133 millones a marzo de 2020, y

b) Del impuesto de Primera Categoría, cuyo ingreso anual no supere a 350.000 UF ($ 9.909.- millones al 31.12.2019). (Incluye también los ingresos obtenidos por entidades relacionadas).

Postergación de contribuciones (sujeto a elegibilidad). Vigencia cuota de CBRS de abril 2020.
3) PPMO

Comentarios. Los PPMO que se condonan o perdonan son los que se señalan en el art. 84, letra a) de la LIR, según su texto actual vigente con Reforma Tributaria de la Ley N° 21.210, de D.O. 24.02.2020, que rige desde el 1.01.2020.

• Se instruye al SII para que condone el impuesto del art. 84, letra a), en concordancia con los arts. 91 y 98 de la Ley de la Renta (F29 y F50), que debe pagarse en los meses de abril, mayo y junio de 2020. Liberación de PPMs durante 3 meses. Vigencia PPM a pagar en abril, mayo y junio de 2020.
4) Devolución anticipada del impuesto a la renta F22, AT 2020

Comentarios. Note que la devolución anticipada del impuesto a la renta es general, tanto para personas naturales, al incluir, por ejemplo, a casos que tengan su origen por impuesto único de Segunda Categoría y los de retención por honorarios (art. 42 de la LIR), como, asimismo, incluye a los contribuyentes del actual régimen “ProPyme” y por el tenor de la redacción debiera alcanzar también a las demás empresas que pudiendo estar en “ProPyme” hoy no lo están, como por ejemplo, el régimen de Transparencia Tributaria o Renta Presunta, bajo el cumplimiento de los requisitos para “ProPyme”. Recuerde que hay plazo ahora hasta el 31.07.2020 para optar a uno de los nuevos regímenes tributarios.

No obstante, es curioso que el SII haya interpretado en su Web que la devolución anticipada del próximo 21 de abril, será para quienes declaren el F22 hasta el 10 de abril de 2020, considerando únicamente a independientes y Mipymes, ¿qué ocurre, entonces, con los casos por impuesto único de Segunda Categoría?

• Se instruye al SII y a la TGR para que realicen en el mes de abril de 2020 el pago anticipado por medios electrónicos de la devolución de impuestos que corresponda conforme a los arts. 20, 42, 52, 65, 69, 72, 74, 83, 84, 89, 97 y 98 de la LIR, a personas naturales y a los contribuyentes que cumplan los requisitos para acogerse al régimen “ProPyme” (art. 14, letra D) LIR). Devolución anticipada del impuesto a la renta para Pymes. Vigencia en Operación Renta 2020.
5) Pago del impuesto a la renta, F22 AT 2020

Comentarios. La postergación del plazo de pago del F22, requiere su declaración a partir del 8 de abril de 2020, una vez que se conozca el “Reajuste art. 72 de la LIR” (variación IPC entre diciembre de 2019 y abril de 2020, con desfase de un mes), cuyo beneficio se orienta a las empresas del actual régimen “ProPyme”, como así también a aquellas que cumpliendo con los requisitos de este régimen aún no están en él (por ejemplo, Transparencia Tributaria o Renta Presunta), pero no aplica a los contribuyentes de impuestos personales, IGC o IA de la LIR. Recuerde que hay plazo ahora hasta el 31.07.2020 para optar a uno de los nuevos regímenes tributarios.

Se prorroga hasta el 31 de julio de 2020, el plazo de pago del impuesto a la renta de los artículos 20, 65, 69 y 72 de la LIR, a los contribuyentes que cumplan los requisitos para acogerse al régimen “ProPyme” (art. 14, letra D) LIR). Postergación del pago del impuesto a la renta de Pymes hasta julio de 2020. Vigencia en Operación Renta 2020.
6) ¡Nuevo! Opción a nuevos regímenes tributarios (Ley N° 21.210)

Comentario. Aunque esta medida no tiene nada que ver con la liquidez de las empresas ante la actual crisis de “coronavirus”, igual se alivia a los contribuyentes empresas (en especial a los señores contadores y tributaristas) al concederles una mayor holgura de hasta 3 meses para decidir informadamente, a qué nuevo régimen tributario pertenecerán a partir del 1.01.2020 y cuya decisión será de impacto en la próxima Renta 2021.

Se prorroga hasta el 31 de julio de 2020 el plazo para optar a los nuevos regímenes tributarios Semiintegrado General (art. 14, letra A) LIR), ProPyme (art. 14, letra D) N° 3 LIR) y ProPyme Transparencia (art. 14, letra D) N° 8 LIR).

Referencia: además de los artículos antes señalados, los artículos noveno transitorio y decimocuarto transitorio, ambos Ley N° 21.210.

• No había información previa del SII sobre esta medida.
7) ¡Nuevo! Retención por honorarios (art. 42 N° 2 LIR)

Comentarios. Esta medida es nueva y tal como está planteada se entiende que está en sintonía con las demás medidas de “liquidez”, ya que inéditamente los descuentos que realizaron los pagadores o agentes retenedores por retención de honorarios, durante los meses de enero y febrero de 2020, deberán restituirse durante este mes de abril. El SII tendrá, necesariamente, que instruir a la brevedad cómo se realizará esta devolución.

• Se instruye al SII y a la TGR para condonar y devolver en abril de 2020, a sus beneficiarios, el impuesto por retención de honorarios, cuya retención se aplicó durante los meses de enero y febrero 2020, conforme a los artículos 74 N° 2, 78, 83, 89, 97 y 98 de la LIR. • No había información previa del SII sobre esta medida.

Téngase presente que con ocasión de la Reforma Tributaria de la Ley N° 21.210, a partir del 1.01.2020 la tasa máxima de los impuestos Global Complementario (anual) e IÚSC (mensual) aumentó de 35% a 40%, respectivamente.

8) Facilidades de pago y Convenios especiales

Comentarios. Este tipo de medidas no es nada nuevo. Lo interesante es que, si bien el beneficio actual, por ejemplo, de postergación de la C1 de CBRS es solo para esta cuota, las C2, C3 y C4 podrían eventualmente pagarse con retraso y aún así beneficiarse de esta medida de condonación de las sanciones pecuniarias (intereses y multas). En ningún caso hay condonación de reajustes.

Se faculta a la TGR para dar facilidades de pago a través de Convenios especiales y condonar, total o parcialmente, los intereses penales y multas que corresponda respecto de pagos de impuestos fiscales y territoriales, o cuotas devengadas en los meses de abril, mayo y junio de 2020, para contribuyentes del IGC o IÚSC, cuyos ingresos anuales no superen las 90 UTA ($ 53,5.- millones al 31.12.2019) y para contribuyentes del IDPC cuyo ingreso anual no exceda de 3.500 UF ($ 99.- millones al 31.12.2019). (Se computarán los ingresos con entidades relacionadas). Flexibilidad en Convenios de pago con TGR. Vigencia desde abril 2020.
9) ¡Nuevo! Condonación de intereses y multas para declaraciones de impuestos fuera de plazo

Comentarios. Este tipo de medidas no es nada nuevo, aun así, no había sido contemplada con anterioridad en el anuncio del Presidente de la República de las medidas tributarias como paliativo de los efectos de la crisis sanitaria por “coronavirus”, ni por parte del SII. Es probable que el plazo de vigencia de la medida resulte muy acotado, hasta el 30 de septiembre de 2020.

Se faculta al SII y a la TGR para condonar, total o parcialmente, los intereses penales y las multas aplicadas a las declaraciones de impuestos presentadas fuera de plazo u otras gestiones vinculadas con las declaraciones de impuestos de la LIR y LIVS, hasta el 30 de septiembre de 2020. • No había información previa del SII sobre esta medida.
10) ¡Nuevo! Condonación de intereses en el pago de cuotas por CBRS fuera de plazo

Comentarios. Esta nueva medida no contemplada anteriormente en el anuncio del Presidente de la República de las medidas tributarias como paliativo a los efectos de la crisis sanitaria por “coronavirus”, ni tampoco por el SII, pudiera entrar en contradicción con la medida N° 8), la cual también contempla la condonación de los intereses penales y multas asociados a impuesto territorial, pero sin indicar fecha de caducidad. En tanto que, esta última medida señala hasta el 30 de septiembre de 2020, cuyo plazo se aprecia muy acotado.

• Se faculta a la TGR y al SII para condonar, total o parcialmente, los intereses en el pago de cuotas por CBRS, fuera de plazo, hasta el 30 de septiembre de 2020. • No había información previa del SII sobre esta medida.

Fuente: Decreto N° 420, de 30.03.2020, del Ministerio de Hacienda, que “Establece Medidas de Índole Tributaria, para Apoyar a las Familias, Los Trabajadores y a las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas, en las Dificultades generadas por la Propagación de la Enfermedad Covid-19 en Chile” versus la noticia del SII “Se implementan medidas tributarias para apoyar a las personas y a las Pymes”, de 19.03.2020.

(1) Nota del editor de contenidos. Este decreto fue modificado por el DS N° 553, de D.O. 18.04.2020, del Ministerio de Hacienda, que incorporó posteriormente una medida tributaria signada bajo el N° 11), para beneficiar a los contribuyentes de “Renta Presunta” quienes, si lo desean, podrán optar hasta el 31.07.2020 para declarar la Renta Efectiva en la Renta AT 2020, con respecto al ejercicio comercial 2019, en vez de hacerlo bajo “Renta Presunta”, pudiéndolo realizar bajo uno de los siguientes ex Regímenes Tributarios “Atribuido”, “Semiintegrado” o “Art. 14 ter, letra A) de la LIR”, vigentes para la Renta AT 2020, según por el cual hayan optado. El Servicio de Impuestos Internos instruyó sobre la aplicación de esta nueva medida por medio de la Resolución Ex. SII N° 43, de 20.04.2020.

SANTIAGO, miércoles 1 de abril de 2020

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