Conozca los dos nuevos regímenes transitorios de “Depreciación Instantánea”

La Reforma Tributaria Ley N° 21.210 introdujo dos nuevos regímenes de Depreciación Instantánea: uno, de carácter general para todo el país, que rebaja al 50% el valor de los bienes destinados a proyectos de inversión, y el otro, al 100% exclusivo para la Región de La Araucanía; ambos, respecto a las inversiones realizadas desde el 1 de octubre de 2019 y hasta el 31 de diciembre de 2021.

El Servicio de Impuestos Internos con anterioridad impartió instrucciones operativas para la Operación Renta AT 2020, relativas a la incorporación de dos nuevos regímenes transitorios de “Depreciación Instantánea”, que han podido invocar los contribuyentes del impuesto de Primera Categoría (empresas pertenecientes a los ex Regímenes “Atribuido” y “Semiintegrado”, vigentes hasta el 31.12.2019 y de los actuales Regímenes “Pro Pyme General” (art. 14, letra D) N° 3 LIR) y “Semi Integrado” (art. 14, letra A) LIR), a partir del 1.01.2020) que determinen su renta efectiva según una Contabilidad Completa, a raíz de los cambios que introdujo la Ley N° 21.210, de D.O. 24.02.2020 que “Moderniza la Legislación Tributaria”, cuales son:

  1. Una depreciación instantánea equivalente al 50% del valor de adquisición de bienes físicos del activo inmovilizado nuevos o importados que hayan adquirido entre el 1 de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2021, y que sean destinados a proyectos de inversión de desarrollo, exploración, explotación, ampliación, extensión, mejora o equipamiento de proyectos mineros, industriales, forestales, de energía, de infraestructura, de telecomunicaciones, de investigación o desarrollo tecnológico, médico o científico, entre otros, como asimismo, su modificación o complemento. Adicionalmente, el proyecto deberá estar directamente vinculado con la producción de bienes o la prestación de servicios del giro o actividad del contribuyente. Por el 50% del valor restante, podrá aplicar la depreciación acelerada a que alude el art. 31 N° 5 o 5 bis de la LIR; o bien,
  2. Una depreciación instantánea e íntegra (100%) de los bienes físicos del activo inmovilizado nuevos o importados entre el 1 de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2021, para instalarlos físicamente y utilizarlos en la producción de bienes o prestación de servicios exclusivamente en la Región de La Araucanía, quedando valorados dichos bienes en $ 1.- Tales bienes deberán permanecer y ser utilizados en la producción de bienes o prestación de servicios exclusivamente en la Región de La Araucanía durante al menos 3 años desde realizada la inversión.

Las instrucciones están contenidas en la Circular N° 31, de 24.04.2020 y en la Resolución Exenta SII N° 45, de 24.04.2020. En la primera normativa, se instruye en detalle y para una lectura más pausada sobre los nuevos regímenes transitorios de “Depreciación Instantánea” (requisitos copulativos, beneficio tributario, oportunidad, norma de control, ejemplo, normas comunes y vigencia), en tanto que, en la segunda, establece una lectura rápida para proceder operativamente, indicando la forma en que los contribuyentes podrán acogerse a los nuevos regímenes por medio del empleo de los nuevos Códigos 1138 y 1139 que creó en el Recuadro N° 5 sobre “Depreciación”, a nivel del F22, con vigencia a partir del AT 2020.

A continuación, por medio del siguiente Esquema N° 1 revisemos las principales características de los nuevos regímenes de “Depreciación Instantánea”, vigentes a partir de la Operación Renta AT 2020 y aplicables solo hasta la Operación Renta AT 2022:

Esquema N° 1. Nuevos regímenes de “Depreciación Instantánea” a partir del AT 2020 y hasta el AT 2022.

Materia / Regímenes Depreciación al 50% Depreciación al 100%
1. Carácter del régimen (aplicabilidad) General, aplica a todo el país respecto de proyectos de inversión. Particular, exclusivo para la Región de La Araucanía.
2. Norma legal (creación) Artículo vigésimo primero transitorio, Ley N° 21.210, de D.O. 24.02.2020. Artículo vigésimo segundo transitorio, Ley N° 21.210, de D.O. 24.02.2020.
3. Normativa SII (instrucciones generales) Circular N° 31, de 24.04.2020 (p. 1 a la p. 5). Circular N° 31, de 24.04.2020 (p. 5 a la p. 9).
4. Normativa operativa SII (aplicable al F22) Resolución Ex. SII N° 45, de 24.04.2020. Resolución Ex. SII N° 45, de 24.04.2020.
5. Requisitos copulativos (obligatorios) a) Debe tratarse de bienes físicos del activo inmovilizado que sean “depreciables”;

b) Debe tratarse de bienes nuevos o importados;

c) Debe tratarse de bienes cuya adquisición se realice entre el 1.10.2019 y hasta el 31.12.2021, ambas fechas inclusive, y

d)  Los bienes deben ser destinados a nuevos proyectos de inversión (ver ejemplos de la Circular).

a) Debe tratarse de bienes físicos del activo inmovilizado que sean “depreciables”;

b) Debe tratarse de bienes nuevos o importados;

c) Debe tratarse de bienes cuya adquisición se realice entre el 1.10.2019 y hasta el 31.12.2021, ambas fechas inclusive, y

d) No aplica el hecho que los bienes sean destinados a nuevos proyectos de inversión, pero sí deben estar instalados físicamente y ser utilizados en la producción de bienes o en la prestación de servicios exclusivamente en la Región de La Araucanía durante al menos 3 años.

6. Beneficio tributario Rebaja como gasto tributario al determinar la RLI una depreciación instantánea del 50% del valor de adquisición del AF, actualizado al 31.12. conforme al art. 41 de la LIR. El 50% del valor restante de los bienes podrá acogerse al mecanismo de “Depreciación Acelerada” (art. 31 N° 5 o art. 31 N° 5 bis, de la LIR). Rebaja como gasto tributario al determinar la RLI una depreciación instantánea e íntegra del 100% del valor de adquisición del AF, actualizado al 31.12. conforme al art. 41 de la LIR. Por lo que los bienes deben quedar reflejados en la contabilidad en $ 1.- al 31.12.
7. Oportunidad La depreciación instantánea (50%) como la depreciación acelerada (por el otro 50%) se podrán rebajar como gasto en el ejercicio en que haya comenzado la utilización del bien del AF de que se trate. La depreciación se podrá deducir como gastos en el ejercicio en que se produzca la adquisición del bien físico del AF del cual se trate. Téngase presente que estos bienes del AF deben utilizarse solo en la Región de La Araucanía por al menos 3 años, si se incumple este plazo, se perderá retroactivamente el beneficio.
8. Norma de control El AF depreciado deberá quedar valorizado en $ 1.- al 31.12. A este valor no aplica la norma sobre C.M. del art. 41 de la LIR. El AF depreciado deberá quedar valorizado en $ 1.- al 31.12. A este valor no aplica la norma sobre C.M. del art. 41 de la LIR. Además, se exige el cumplimiento de un plazo de permanencia y uso o explotación de los bienes dentro de la Región de La Araucanía de al menos 3 años, pudiendo salir temporalmente para efectos de reparación o mantención necesaria para su buen funcionamiento (tema que será objeto de una Resolución del SII). Tampoco se perderá el beneficio en procesos de Reorganización Empresarial, siempre que se siga aplicando el beneficio en los mismos términos. Si se destruye el bien por caso fortuito o fuerza mayor, no corresponderá al contribuyente la devolución del beneficio ya utilizado.
9. Normas comunes – Se trata de una “Opción” irrevocable a través del F22 (según Código que anote en el Recuadro N° 4), lo que significa que el contribuyente debe elegir entre la “Depreciación Instantánea” de 50% o 100%, o la norma general (art. 31 N° 5 LIR), o la depreciación especial (art. 31 N° 5 bis LIR). Luego, no puede aducir la corrección de errores propios (art. 126 C. Tributario).

– En lo no regulado específicamente por la disposición legal de la Ley N° 21.210 se aplicarán las reglas sobre depreciación de los N°s. 5 y 5 bis del art. 31 de la LIR, en lo que no sean contrarias.

El contribuyente debe llevar un control separado de los bienes del AF que acogió a este régimen.

– Debe observarse el cumplimiento del registro “DDAN” (ver los ejemplos de la Circular).

 

– Se trata de una “Opción” irrevocable a través del F22 (según Código que anote en el Recuadro N° 4), lo que significa que el contribuyente debe elegir entre la “Depreciación Instantánea” de 50% o 100%, o la norma general (art. 31 N° 5 LIR), o la depreciación especial (art. 31 N° 5 bis LIR). Luego, no puede aducir la corrección de errores propios (art. 126 C. Tributario).

– En lo no regulado específicamente por la disposición legal de la Ley N° 21.210 se aplicarán las reglas sobre depreciación de los N°s. 5 y 5 bis del art. 31 de la LIR, en lo que no sean contrarias.

– El contribuyente debe llevar un control separado de los bienes del AF que acogió a este régimen.

– Debe observarse el cumplimiento del registro “DDAN” (ver los ejemplos de la Circular).

10. Vigencia Adquisición de bienes del AF realizada a partir del 1.10.2019 y hasta el 31.12.2021. La disposición legal que creó este régimen empezó a regir a partir del 1.03.2020, de ahí, entonces, que sus efectos se ven reflejados desde la Renta AT 2020.

Normas son aplicables para los AT 2020, 2021 y 2022, respectivamente.

Adquisición de bienes del AF realizada a partir del 1.10.2019 y hasta el 31.12.2021. La disposición legal que creó este régimen empezó a regir a partir del 1.03.2020, de ahí, entonces, que sus efectos se ven reflejados desde la Renta AT 2020.

Normas son aplicables para los AT 2020, 2021 y 2022, respectivamente.

Fuente: Preparado por el editor de contenidos tributarios a partir de los aspectos más singulares de la normativa oficial del SII.

SANTIAGO, miércoles 13 de mayo de 2020.

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