Ya está disponible el F50 para declarar y pagar el “ISFUT”

El SII instruyó la Línea 72 en el “Formulario 50” para la declaración y pago del régimen opcional “ISFUT”, vigente durante los años 2020, 2021 y hasta abril de 2022. Este régimen permite reemplazar el pago de los impuestos finales (IGC o I.A.) por una tasa fija de 30%. Instrucciones detalladas en Circular N° 43, de 24.06.2020 y Resolución Ex. SII N° 80, de 14.07.2020.

• Presentación

El pasado lunes 6 de junio, dimos a conocer el tema: “¡NUEVO! Régimen opcional ´ISFUT´ con Reforma Tributaria Ley N° 21.210, regulado por el Servicio de Impuestos Internos a través de su Circular N° 43, de 24.06.2020, el cual instruyó la Reforma Tributaria de la Ley N° 21.210, de D.O. 24.02.2020 que “Moderniza la Legislación Tributaria”, en su artículo vigésimo quinto transitorio, con vigencia a partir del 1.03.2020. Asimismo, las instrucciones de la Circular N° 43 iniciaron su vigencia a partir del miércoles 1.07.2020, una vez publicada su extracto en el D.O. Sin embargo, en la práctica los contribuyentes que pueden optar, esto es, las empresas (contribuyentes del impuesto de Primera Categoría o “IDPC”) que tributen sobre la base de un balance general (renta efectiva), según Contabilidad Completa, tales como: aquellos de los Regímenes Tributarios “Semi Integrado” (14 A LIR) y “Pro Pyme” (14 D N° 3 LIR) no podían impetrar esta opción. ¿Por qué? Porque el Servicio debía instruir a través de una Resolución la forma de proceder, la cual se ejercitaría por medio del denominado “Formulario 50” o “F50”, ya sea, presentando uno o más formularios, según las tantas veces que, durante el período de vigencia del ejercicio de la opción, el contribuyente empresa la lleve a cabo. Por lo que el Servicio con fecha 14 de julio de 2020 publicó la Resolución Ex. N° 80, que establece para efecto de la declaración y pago del “ISFUT”, el “F50” y las nuevas líneas y Códigos de información que deberán ser empleados en este trámite. Al mismo tiempo, debió modificar el resolutivo 3° de la Resolución Ex. N° 27, del pasado 25.02.2009, incorporando ahora la Línea 72 y los Códigos 805, 808, 810, 823, 824 y 825 para el ejercicio de la opción, la cual una vez ejercida por el contribuyente resulta “irrevocable”, es decir, no puede volver atrás.

En este nuevo artículo, les presentamos las instrucciones para la declaración y pago del “ISFUT” por medio del “F50”. Para ello, los contribuyentes empresas que ejerciten la opción con base en las utilidades tributables pendientes de pago de los impuestos finales, provenientes del 31.12.2016, es decir, se trata de las antiguas utilidades tributables del “FUT” a dicha fecha, siempre que se mantenga un saldo de ellas al 31.12.2019, 31.12.2020, o bien, al 31.12.2021.

El ejercicio de esta opción permite aplicar una tasa fija de 30% sobre una base imponible que se determina de modo diferente, según el año en que se ejerza la opción. Los años para ejercer la opción son: 2020, pero solo con respecto al saldo pendiente de “FUT” al 31.12.2019 (proveniente del 31.12.2016) controlado a través del “STUT”, con fecha de término para declarar y pagar el “F50” hasta el último día hábil bancario del mes de diciembre de 2020; 2021, pero solo con respecto al saldo pendiente de “FUT” al 31.12.2020 (proveniente del 31.12.2016) controlado a través del “STUT”, con fecha de término para declarar y pagar el “F50” hasta el último día hábil bancario del mes de diciembre de 2021 y, finalmente, 2022, pero solo con respecto al saldo pendiente de “FUT” al 31.12.2021 (proveniente del 31.12.2016) controlado a través del “STUT”, con fecha de término para declarar y pagar el “F50” hasta el último día hábil del mes de abril del año 2022.

En resumen, los plazos para acogerse al “ISFUT” son:

Esquema N° 1. Resumen para ejercer la opción del “ISFUT”.

Saldo “FUT” al: Período para ejercer la opción del “ISFUT” Último día para ejercitar la “opción”
31.12.2019 AC 2020 Último día hábil bancario diciembre 2020.
31.12.2020 AC 2021 Último día hábil bancario diciembre 2021.
31.12.2021 AC 2022 Último día hábil abril 2022.

Fuente: Anexo de la Resolución Ex. SII N° 80, de 14.07.2020.

• La Línea 72

La nueva Línea 72 del “F50” es exclusivamente para propósito de la declaración y pago del “ISFUT” y, como es de saber, la estructura básica del “ISFUT” contempla una base imponible, un crédito aplicable correspondiente al “IDPC”, en el caso que proceda y, por supuesto, el impuesto a pagar propiamente tal.

El “ISFUT” se puede pagar sobre una parte o por el total de las utilidades tributables pendientes de impuestos finales.

Esta Línea 72 tiene la característica operacional que se divide en dos áreas de trabajo, según sea la naturaleza de las utilidades tributables por las cuales se está declarando y pagando el “ISFUT”. Si el impuesto corresponde a utilidades tributables del “FUT”, o bien, si dice relación con las utilidades que registraba el “FUR”, en este último caso, se trata del “Fondo de Utilidades Reinvertidas” que las empresas debieron crear, en su momento, como receptoras de utilidades tributables al adquirir acciones o tratándose de los aportes a la sociedad de personas, con origen en tales recursos.

El control para la declaración y pago del “ISFUT” es por separado, tal como se indica en el siguiente esquema:

Esquema N° 2. Control de declaración y pago del “ISFUT” en el “F50”.

F50 “ISFUT” con cargo a: Base Crédito A pagar
Línea 72 FUT Base imponible, Código 805. Crédito por IDPC, Código 808. Impuesto a pagar, Código 810.
FUR Base imponible, Código 823. Crédito por IDPC, Código 824. Impuesto a pagar,Código 825.

Fuente: Esquema preparado por el editor de contenidos para fines académicos.

Cabe tener presente, que las instrucciones asociadas al “ISFUT” que aplican al realizarse con cargo al “FUR” se encuentran tratadas en el numeral 9 sobre “´ISFUT´ a las utilidades reinvertidas que permanecen en el Fondo de Utilidades Reinvertidas (“FUR”) de las empresas receptoras, manteniendo pendiente su tributación con impuestos finales”, desde la p.13 y ss. de la Circular N° 43, de 24.06.2020.

La base imponible del “ISFUT” para el ejercicio de la opción el año 2020, distingue según el ex Régimen Tributario que estuvo vigente al 31.12.2019, esto es, Régimen Tributario “Semiintegrado” (ex 14 B LIR) o Régimen Tributario “Atribuido” (ex 14 A LIR). Por lo que los procedimientos de determinación resultan distintos para este año 2020. Aunque en ambos casos, deben realizarse ajustes previos a la base a la fecha en que se ejerza la opción, por los siguientes conceptos, según corresponda: retiros y dividendos soportados y movimientos por reorganizaciones empresariales; partidas del art. 21 LIR, adeudadas al 31.12.2016 y que estén pagadas entre el 1.01. y el día en que se ejerza la opción; los ajustes que determine el Servicio de Impuestos Internos, mediante resolución, y si la opción del “ISFUT” se ejerce más de una vez durante el año, entonces, también deberán descontarse las rentas acogidas previamente a este régimen opcional de pago de impuestos finales.

Además, dependiendo del ex Régimen Tributario en que haya estado la empresa al 31.12.2019, la base imponible corresponderá al monto menor entre el “Saldo Total del ´STUT´” al 31.12.2019 (ver dato en DJA F1939) y el “Saldo ´RAI´”, esto en el caso del ex Régimen Tributario “Semiintegrado”; o bien, el monto menor entre el “Saldo del ´STUT´” al 31.12.2019 (ver DJA F1938) y la diferencia positiva resultante entre el valor positivo del “CPT” de la empresa al 31.12.2019 (si el “CPT” es negativo, debe considerarse un valor de $ 0.-), más el saldo positivo de “RAP” al 31.12.2019, más el saldo positivo de “REX” al 31.12.2019, más el Capital aportado (incluyendo para estos efectos, si lo hay, el saldo de inversiones del “FUR”) efectivamente actualizado al 31.12.2019, incluyendo sus aumentos y menos sus disminuciones actualizados al 31.12.2019.

En resumen, el procedimiento general de determinación de la base imponible es:

Esquema N° 3. Base imponible entre ex Regímenes Tributarios para la opción “ISFUT” año 2020.

Ex Régimen “Semiintegrado” al 31.12.2019 Ex Régimen “Atribuido” al 31.12.2019
El monto menor entre (1) y (2): El monto menor entre (1) y (2):
  • (1) El saldo de utilidades tributables acumuladas “STUT”, y
  • (2) El saldo de las cantidades del registro “RAI”.
  • (1) El saldo de utilidades tributables acumuladas “STUT”, y
  • (2) La diferencia positiva al término del año comercial 2019 por:

+ “CPT” positivo al 31.12.2019.
– Saldo positivo de “RAP” al 31.12.2019.
– Saldo positivo de “REX” al 31.12.2019.
– Capital aportado efectivamente a la empresa (más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores), debidamente reajustado.

Fuente: Anexo de la Resolución Ex. SII N° 80, de 14.07.2020.

El procedimiento anterior contrasta con el vigente para el ejercicio de la opción durante los años 2021 y 2022, pues, en estos casos, rigen los nuevos Regímenes Tributarios “Semi Integrado” (14 A LIR) y “Pro Pyme” (14 D N° 3 LIR). En ambos casos aplicará siempre el mismo procedimiento, sin distinguir entre los nuevos Regímenes Tributarios “Semi Integrado” y “Pro Pyme”, respectivamente.

La base imponible del “ISFUT” deberá incrementarse en una cantidad equivalente al crédito por impuesto de Primera Categoría (no aplica, si lo hay, el crédito “IPE”), cuando corresponda, a que tiene derecho el contribuyente sobre la parte de las utilidades que acoge a la opción, conforme a lo dispuesto en los artículos 52 y 62 de la LIR.

Asimismo, el Servicio en Anexo en la Circular antes citada instruyó detalladamente el Formato e instrucciones al Formulario 50, Línea 72. Aquí también podrá revisar cómo determinar la base imponible según el ex Régimen Tributario en que haya estado la empresa al 31.12.2019.

• Vigencia

Las instrucciones de esta Resolución Ex. SII N° 80, de 14.07.2020 tienen aplicación hasta el último día hábil del mes de abril del año 2020. El extracto de esta resolución fue publicado en el D.O. N° 42.710, del martes 21.07.2020 y que puede revisar aquí.

• Training

¿Necesita conocer -de manos de un experto- si le conviene a la empresa de hoy “Semi Integrado” (14 A LIR) o del Régimen Tributario “Pro Pyme” (14 D N° 3 LIR) acogerse al régimen opcional del “ISFUT”?, ¿quiere aprender a cómo generar este año 2020 cantidades libres de impuestos finales para los Propietarios de la empresa?, ¿tiene la empresa anotaciones en el “FUR” al 31.12.2019, que tiene su origen al 31.12.2016?, ¿sabe usted que la decisión de optar por el “ISFUT” es irrevocable y qué significa esto?, ¿sabe cómo tratar en la empresa una cantidad recibida por su participación en otra sociedad que se acogió al “ISFUT”?, ¿puede recuperar el crédito “IPE” por las utilidades tributables acogidas al “ISFUT”?… Estas y otras tantas interrogantes serán aclaradas por nuestros especialistas tributarios a través del próximo Seminario “Pago del Impuesto Sustitutivo con Modernización Tributaria Ley N° 21.210”, en su modalidad Online. Así, usted desde su casa u oficina podrá ir desentrañando todos los misterios que encierra este nuevo capítulo de la Reforma Tributaria de la Ley N° 21.210. Ya no tendrá por qué temerle al “ISFUT” en la próxima Renta AT 2021… Lo invitamos a revisar la programación de este Seminario ingresando aquí.

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SANTIAGO, lunes 3 de agosto de 2020.

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