Reconocimiento Posterior de Propiedades, Planta y Equipo

Es muy común que, debido a la pandemia, los problemas económicos y la posible reactivación económica muchas entidades tengan dudas de como se deben reconocer sus distintos activos, y siendo uno de los activos mas comunes para todas las entidades las Propiedades, Planta y Equipo es que en este documento explicamos como se deben reconocer de manera posterior a su reconocimiento inicial estos activos que la mayoría de las entidades tienen.

Reconocimiento posterior bajo NIC 16 y Sección 17 de NIIF para PYMES:

Luego del reconocimiento inicial, las propiedades, planta y equipo tienen dos modelos posibles para seguir contabilizándose, estos modelos son:

  • Modelo del costo.
  • Modelo de revaluación.

El método del costo valorizará las propiedades, planta y equipo a su costo inicial menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

El método de revaluación valorizará las propiedades, planta y equipo a su valor revaluado, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor, considerando como valor revaluado el valor razonable en el momento de la revaluación.

Además, para el método de revaluación se debe considerar:

  • Para utilizar este método el valor razonable se debe poder medir con fiabilidad.
  • La política seleccionada se aplicará a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
  • Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
  • Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, todos los elementos de propiedades, planta y equipo a los que pertenezca ese activo se revaluarán también.

En resumen:

 
Respecto a los aumentos o disminuciones del valor razonable si se ocupa el modelo de revaluación, se debe considerar lo siguiente:

Aumento de valor Disminución de valor
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.

Depreciación

Depreciación por definición de la NIC 16 es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

De la definición recién mencionada ya es necesario entender otros dos conceptos, como vida útil y valor depreciable:

Valor depreciable Vida útil
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. (1) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo o (2) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

Valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición; si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil, de todas maneras, la norma considera muy poco probable la existencia de un valor residual.

Ya entendiendo estos conceptos, cabe señalar que la distribución sistemática del importe depreciable que se requiere en la depreciación deberá reflejar un patrón con el consumo de los beneficios económicos futuros relacionados con el activo por parte de la entidad, el cual debe comenzar cuando este se encuentre listo para su uso.

Aun considerando lo mencionado, la norma menciona tres posibles métodos para reconocer la depreciación, los cuales son:

  • Depreciación lineal.
  • Depreciación decreciente.
  • Depreciación por unidades de producción.

Los cuales se explican en el siguiente esquema:

 
También es bueno mencionar que el cargo por depreciación deberá ser reconocido en el resultado del ejercicio que se genere, aunque esta depreciación podría ser parte de otro activo y siempre que el equipo haya sido utilizado en generar otro activo.

A modo de ejemplo de como se deben tratar las Propiedades, Plantas y Equipos según el método de revaluación se adjunta el siguiente ejemplo:

Enunciado:

La entidad XYZ adquiere equipamiento el 1 de enero de 2019 y el mismo día que lo adquiere, este se encuentra listo para su uso y es puesto en ejecución. El valor que se pagó por este equipamiento es M$ 100.000, y la vida útil estimada para este bien es de 5 años, tiempo en el cual se debe depreciar el bien, estimado en este caso como el método más indicado para reconocer la depreciación el método de depreciación lineal, junto a esto no se encuentra un valor residual.

Desde el reconocimiento inicial, es que el método del reconocimiento posterior que se utilizará para este bien será el método de revaluación, por esto se debe considerar que:

  1. Al 31 de diciembre de 2019 se determina en M$ 90.000 el valor razonable del equipamiento.
  2. Al 31 de diciembre de 2021, se determina en M$ 15.000 el valor razonable del equipamiento.

Se pide: Efectuar los asientos correspondientes para registrar el reconocimiento inicial, y las revaluaciones posteriores (31 de diciembre de 2019 y 31 de diciembre de 2021) para el bien.

Respuesta:

Si consideramos que el bien se pagó en efectivo y el valor de adquisición de M$ 100.000 sería el único costo del activo, el asiento de reconocimiento inicial sería el siguiente:

Reconocimiento Inicial.

Propiedades, Planta y Equipo 100.000  
Efectivo   100.000

Reconocimiento inicial de compra de equipamiento.

Luego del reconocimiento inicial al 31 de diciembre de 2019 el activo debería tener un valor de M$ 80.000, el cual tendría un valor bruto de M$ 100.000 y una depreciación acumulada de M$ 20.000, tal como se muestra a continuación:

Detalle 31/12/2019 Monto M$
Valor Bruto 100.000
Depreciación Acumulada 20.000
Valor Libro 80.000

En la misma fecha se revalúa el bien, encontrando un valor razonable de M$ 90.000, lo que se debería reconocer en los estados financieros aumentando el valor libro del bien en M$ 10.000, lo cual lo realizaremos aumentando el valor bruto y la depreciación acumulada en base al porcentaje de variación del valor libro actual con el valor razonable:

Variación = (90.000 – 80.000) / 80.000 = 12,50%.

En base a la variación es que el nuevo valor bruto al 31 de diciembre de 2019 y la nueva depreciación acumulada a la misma fecha seria de M$ 112.500 y M$ 22.500 respectivamente, dejando el valor libro en los M$ 90.000 correspondientes al valor revaluado en ese momento.

Valor Bruto = 100.000 x 12,50% = 112.500
Depreciación acumulada = 20.000 x 12,50 = 22.500
Valor Libro = 112.500 – 22.500 = M$ 90.000

El asiento que se debería realizar para reconocer este cambio sería el siguiente:

Reconocimiento revaluación 31/12/2019

Propiedades, Planta y Equipo 12.500  
 Depreciación Acumulada   2.500
 Superávit de revaluación (reserva patrimonio)   10.000

Aumento del valor del activo al 31 de diciembre de 2019.

Al 31 de diciembre de 2020 y 31 de diciembre de 2021, se deberá reconocer, la depreciación del ejercicio y la depreciación acumulada, afectando en este caso una parte directamente a resultado, y la otra disminuyendo en la parte que corresponda al superávit de revaluación, de la siguiente manera:

Reconocimiento Cierre 31/12/2020

Depreciación del Ejercicio 20.000  
Superávit de revaluación 2.500  
  Depreciación acumulada   22.500

Reconocimiento de la depreciación al 31 de diciembre de 2020.

Reconocimiento Cierre 31/12/2021

Depreciación del Ejercicio 20.000  
Superávit de revaluación 2.500  
  Depreciación acumulada   22.500

Reconocimiento de la depreciación al 31 de diciembre de 2021.

Y luego de realizar estos asientos el valor libro se distribuiría de la siguiente manera:

Detalle 31/12/2021 Monto M$
Valor Bruto 112.500
Depreciación Acumulada 67.500
Valor Libro 45.000

Ya encontrando estos valores, al 31 de diciembre de 2021 podemos observar que se realizó una nueva revaluación del bien, encontrando un valor razonable del bien por M$ 15.000, encontrando una disminución que se debe reconocer de M$ 30.000, lo cual lo realizaremos disminuyendo el valor bruto y la depreciación acumulada en base al porcentaje de variación del valor libro actual con el valor razonable y reconocimiento esta disminución, afectando inicialmente el saldo de Superávit de Revaluación existente, para luego afectar el resultado del ejercicio.

Variación = (15.000 – 45.000) / 45.000 = -66.67%.

En base a la variación es que el nuevo valor bruto al 31 de diciembre de 2021 y la nueva depreciación acumulada a la misma fecha seria de M$ 37.500 y M$ 22.500 respectivamente, dejando el valor libro en los M$ 15.000 correspondientes al valor revaluado en ese momento.

Valor Bruto = 112.500 x (1-66.67%) = 37.500
Depreciación acumulada = 67.500 x (1-66.67%) = 22.500
Valor Libro = 37.500 – 22.500 = M$ 15.000

El asiento que se debería realizar para reconocer este cambio sería el siguiente:

Reconocimiento revaluación 31/12/2021

Depreciación Acumulada 45.000  
Superávit de Revaluación 5.000  
Resultado del Ejercicio 25.000  
  Propiedades, Planta y Equipo   75.000

Disminución del valor del activo al 31 de diciembre de 2021.

Al 31 de diciembre de 2022 y 31 de diciembre de 2023, se deberá reconocer, la depreciación del ejercicio y la depreciación acumulada correspondiente, de la siguiente manera:

Reconocimiento Cierre 31/12/2022

Depreciación del Ejercicio 7.500  
  Depreciación acumulada   7.500

Reconocimiento de la depreciación al 31 de diciembre de 2022.

Reconocimiento Cierre 31/12/2023

Depreciación del Ejercicio 7.500  
  Depreciación acumulada   7.500

Reconocimiento de la depreciación al 31 de diciembre de 2023.

Links a documentos de Checkpoint relacionados:

NIC 16 (Parte A y C) -> Cita de Checkpoint IC/LCON/025L
NIIF para Pymes Sección 17 -> Cita de Checkpoint IC/LCON/0281
Ficha de análisis NIC 16 -> Cita de Checkpoint CL/CONS/524/2011
Ficha de análisis Sección 17 -> Cita de Checkpoint CL/CONS/580/2011

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