Errores contables de periodos anteriores

Es común que para las entidades que aun no han presentado sus estados financieros en esta época del año se pase por la revisión de la información que se va a presentar, y es aquí donde muchas entidades se dan cuenta y deciden corregir errores de periodos anteriores, por lo mismo en este documento hemos decidido comentar cuando y como se deben ajustar los errores de periodos anteriores.

Según la definición mencionada por la NIC 8, los errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:

  • estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y
  • podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

Algunos ejemplos de errores podrían ser:

Ya entendiendo cuando me encuentro frente a un error de periodos anteriores, es importante comprender que estos se tienen que corregir bajo el método de la reexpresión retroactiva, método que se deberá utilizar en los primeros estados financieros emitidos tras su detección. Aun así, cabe señalar que esta reexpresión solo se exige si los errores se consideran materiales.

La reexpresión retroactiva se debe realizar de siguiente forma:

  • Reexpresando los importes comparativos del ejercicio anterior presentado en el que se produjo el error.
  • Si el error se produjo con anterioridad al primer ejercicio presentado, re expresando los saldos de apertura de activos, pasivos y patrimonio neto de dicho ejercicio.

La NIC 1, norma que se refiere a la presentación de estados financieros, menciona que en caso de una reexpresión retroactiva, se requería que además de los estados financieros básicos y sus comparativos se deberá presentar de forma adicional un estado de situación financiera de apertura del comparativo, y por otra parte, la NIC 8 menciona que la información corregida se deberá reexpresar para todos los periodos desde que el error se origina, pero solo se deberá incluir en el periodo mas antiguo para el que se presenta información.

El periodo más antiguo para el que se presenta información en caso de reexpresión de periodos anteriores será un estado de situación financiera para el año comparativo. Considerando a modo de ejemplo que se encontró un error durante el periodo contable 2018, este error se deberá corregir en los estados financieros al 31 de diciembre de 2018, pero corresponderá reexpresar los saldos iniciales al 01 de enero de 2017 y presentar esta información en los estados financieros, en definitiva para los estados financieros al 31 de diciembre de 2018 se deberán presentar tres estados de situación financiera, en conclusión se tendrán que incluir los siguientes estados financieros con las correcciones correspondientes:

A modo de ejemplo de como se deberá realizar la corrección de los estados financieros es que incluimos el siguiente ejemplo:

Ejemplo corrección de errores de periodos anteriores

Suponiendo que nos encontramos frente a los siguientes estados financieros:

Estado de situación Financiera ABC al 31 de diciembre de 20X4

Cuenta

Entidad ABC

Entidad ABC

31-12-20X3

31-12-20X4

Activos Corrientes

Efectivo y equivalente al efectivo

400.000

300.000

Inventario

512.500

500.000

Cuentas por cobrar

1.500.000

1.550.000

Total Activos Corrientes

2.412.500

2.350.000

Propiedades, Planta y Equipo

1.500.000

1.250.000

Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía

500.000

500.000

Total Activos No Corrientes

2.000.000

1.750.000

Activos Totales

4.412.500

4.100.000

Préstamos a corto plazo

200.000

200.000

Cuentas por pagar

600.000

300.000

Total Pasivos Corrientes

800.000

500.000

Préstamos a largo plazo

1.200.000

1.000.000

Total Pasivos No Corrientes

1.200.000

1.000.000

Pasivos Totales

2.000.000

1.500.000

Capital

1.000.000

1.000.000

Resultado acumulado

1.412.500

1.600.000

Patrimonio

2.412.500

2.600.000

Total Pasivos y Patrimonio

4.412.500

4.100.000

Estado de Resultado ABC al 31 de diciembre de 20X4

Cuenta

Entidad ABC

Entidad ABC

31-12-20X3

31-12-20X4

Ingresos de actividades ordinarias

4.500.000

5.300.000

Costo de ventas

2.700.000

3.100.000

Ganancia bruta

1.800.000

2.200.000

Gastos de administración y ventas

1.000.000

1.500.000

Costos de distribución

200.000

300.000

Otros gastos

0

100.000

Ganancias de actividades operacionales

600.000

300.000

Costos financieros

50.000

50.000

Ganancia antes de impuestos

550.000

250.000

Gasto por impuesto a las ganancias

137.500

62.500

Ganancia (perdida) del ejercicio

412.500

187.500

Para ayudar a realizar este análisis entregaremos el estado de situación financiera de ABC al 31 de diciembre de 20X2

Estado de situación Financiera ABC al 31 de diciembre de 20X2

Cuenta

Entidad ABC

31-12-20X2

Activos Corrientes

Efectivo y equivalente al efectivo 100.000
Inventario

400.000

Cuentas por cobrar

1.450.000

Total Activos Corrientes

1.950.000

Propiedades, Planta y Equipo

1.750.000

Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía

500.000

Total Activos No Corrientes

2.250.000

Activos Totales

4.200.000

Préstamos a corto plazo

200.000

Cuentas por pagar

600.000

Total Pasivos Corrientes

800.000

Préstamos a largo plazo

1.400.000

Total Pasivos No Corrientes

1.400.000

Pasivos Totales

2.200.000

Capital

1.000.000

Resultado acumulado

1.000.000

Patrimonio

2.000.000

Total Pasivos y Patrimonio

4.200.000

Qué pasaría si el 31 de diciembre de 20X4 se descubre un fraude al 31 de diciembre de 20X1 por no reconocer una pérdida de 200.000 por algunos inventarios que se debían dar de baja, cabe señalar que estos inventarios aún se encuentran contabilizados, ¿cómo se debería corregir este error?

El tratamiento de un error en los estados financieros anteriores corresponde a la reexpresión retroactiva de los estados financieros.

Asiento para representar el cambio al 01 de enero de 20X3
————————-xxx————————

Inventario                                                200.000
                Resultado Acumulado                        200.000

————————-xxx————————

Se deberán Reexpresar los estados financieros de ABC para poder corregir este inventario desde el inicio del periodo comparativo, por los 200.000, los cuales se deben rebajar de inventario y reconocer el efecto en resultado acumulado, y ya que no se ve afectado el resultado del ejercicio no lo presentaremos nuevamente.

Cuenta

Apertura Entidad ABC

Entidad ABC

Entidad ABC

01-01-20X3

31-12-20X3

31-12-20X4

Activos Corrientes

Efectivo y equivalente al efectivo

100.000

400.000

300.000

Inventario

200.000

312.500

300.000

Cuentas por cobrar

1.450.000

1.500.000

1.550.000

Total Activos Corrientes

1.750.000

2.212.500

2.150.000

Propiedades, Planta y Equipo

1.750.000

1.500.000

1.250.000

Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía

500.000

500.000

500.000

Total Activos No Corrientes

2.250.000

2.000.000

1.750.000

Activos Totales

4.000.000

4.212.500

3.900.000

Préstamos a corto plazo

200.000

200.000

200.000

Cuentas por pagar

600.000

600.000

300.000

Total Pasivos Corrientes

800.000

800.000

500.000

Préstamos a largo plazo

1.400.000

1.200.000

1.000.000

Total Pasivos No Corrientes

1.400.000

1.200.000

1.000.000

Pasivos Totales

2.200.000

2.000.000

1.500.000

Capital

1.000.000

1.000.000

1.000.000

Resultado acumulado

800.000

1.212.500

1.400.000

Patrimonio

1.800.000

2.212.500

2.400.000

Total Pasivos y Patrimonio

4.000.000

4.212.500

3.900.000

 

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