Ejercicio 2 del SII para el Régimen Pro Pyme General (14 D) N° 3 LIR), A.T. 2021

El SII presenta un completo ejercicio “guía” para la Renta con su desarrollo y determinación de: Base Imponible, rebaja por incentivo para el ahorro de empresas (14 E)), RAI inicial y final, CPTS, RTRE, DJA F1948, C70 y, por supuesto, cómo deben llenarse en el F22 los nuevos recuadros N°s. 17, 18, 19, 20 y 21.

• Presentación

En la versión oficial del Suplemento Tributario para la Operación Renta A.T. 2021, que instruyó la Circular N° 13, de 1.03.2021, el Servicio de Impuestos Internos, además, de dar a conocer las instrucciones para el llenado de las 94 líneas y 23 recuadros informativos que trae el F22 para este año, incluyó también una sección final (tercera parte) denominada “Ejercicios prácticos regímenes del artículo 14 de la LIR”.

Precisamente, aquí contempló el abordaje y desarrollo de un ejercicio por tipo de régimen empresarial vigente este A.T. 2021.

Téngase presente que los regímenes empresariales están contenidos en el actual artículo 14 de la LIR y corresponden a los sistemas que deben adoptar las empresas en Chile, como contribuyentes de Primera Categoría, para el pago de los impuestos finales de sus propietarios (IGC o I.A., según corresponda).

Toda empresa a partir del 1.01.2020 deberá estar inscrita en uno de los cuatro (4) regímenes siguientes:

  • 14 A) de la LIR. Renta efectiva determinada con Contabilidad Completa y Balance General de Ocho Columnas. Está obligada a llevar todos los libros principales y secundarios de una Contabilidad Completa, según exige el Código de Comercio y las leyes tributarias.
  • 14 B) N° 1 de la LIR. Renta efectiva determinada sin Contabilidad Completa y sin Balance General de Ocho Columnas (no hay obligación legal de llevarlos), operando sobre la base de Planillas (entradas y gastos), Contratos o Contabilidad Simplificada (art. 68 de la LIR).
  • 14 B) N° 2, y 34 de la LIR. Renta presunta (sin Contabilidad Completa y sin Balance General de Ocho Columnas).
  • 14 D) N° 3 de la LIR. Régimen especial para incentivar la inversión, capital de trabajo y liquidez de las Pymes, denominado “Régimen Pro Pyme” y que el SII le denomina “Pro Pyme General”. Este régimen declara la renta efectiva según Contabilidad Completa y Balance General de Ocho Columnas, aunque puede optar por llevar una Contabilidad Simplificada (Libros Caja y de Ingresos y Egresos) conforme al art. 68 de la LIR. En este último caso, la Contabilidad Completa y sus registros ya no son obligatorios.
  • 14 D) N° 8 de la LIR. Régimen especial para incentivar la inversión, capital de trabajo y liquidez de las Pymes, denominado “Régimen Pro Pyme” y que bajo el N° 8 recibe la denominación de régimen opcional de Transparencia Tributaria. Se denomina “Transparente” porque los contribuyentes no pagan el IDPC, al quedar exentos o liberados de dicho tributo, sino solo sus propietarios deben cumplir con los impuestos finales (IGC o I.A., según corresponda). El Servicio lo denomina como Régimen “Pro Pyme Transparente”. Además, en este régimen los contribuyentes no están obligados a llevar Contabilidad Completa, sino una Contabilidad Simplificada basada en los Libros de Caja y de Ingresos y Egresos, según corresponda. Los contribuyentes voluntariamente, si lo desean, pueden llevar una Contabilidad Completa.

No obstante, se sugiere al lector abordar en la sección “Repaso general” un resumen de algunas de las principales características del régimen, antes de abordar el ejercicio.

A continuación, el lector podrá descargar el ejercicio en archivo Excel sobre el Régimen 14 D) N° 3 de la LIR (“Pro Pyme General”), elaborado por el Servicio de Impuestos Internos para fines de instrucción y con ocasión de abordar correctamente el proceso de declaraciones juradas y el cumplimiento de la obligación tributaria principal.

En este completo ejercicio el contribuyente podrá aprender y conocer:

  • La determinación de la Base Imponible;
  • El cálculo de la rebaja por incentivo para el ahorro de empresas (Art. 14 E) LIR);
  • El llenado del nuevo Recuadro N° 17 sobre “Base Imponible Régimen Pro Pyme”;
  • La determinación del “RAI” inicial y final;
  • La confección del nuevo Recuadro N° 18 sobre “Determinación del RAI”;
  • La determinación del CPTS;
  • El llenado del nuevo Recuadro N° 19 sobre “CPTS Régimen Pro Pyme”;
  • La confección de los RTRE;
  • El llenado del nuevo Recuadro N° 20 sobre “Registro Tributario de Rentas Empresariales y Movimiento STUT”;
  • El llenado del nuevo Recuadro N° 21 sobre “Registro SAC”;
  • La preparación de la DJA F1948 con vcto. los próximos 17.03.2021 y 26.03.2021, según el tipo jurídico de contribuyente de que se trate;
  • El modelo de Certificado N° 70 sobre “Situación Tributaria de Retiros, Remesas y/o Dividendos distribuidos” y con fecha emisión hasta el 17.03.2021 y 24.03.2021, según corresponda.

Descargar ejercicio Pro Pyme General Régimen 14 D) N° 3 LIR

• Repaso general

¿Cuáles son las principales novedades y características del Régimen 14 D) N° 3 de la LIR?

Esquema N° 2. Generalidades para el nuevo Régimen “Pro Pyme General” A.T. 2021.

Régimen
(Características)
1ª. Etapa: DDJJ
(A partir del 15.02.2021)
2ª. Etapa: F22
(A partir del 1.04.2021)
Pro Pyme General (14 D N° 3). Régimen basado en “Flujos de Caja”.

Circular SII N° 62, de 24.09.2020 (instrucciones de cómo opera el régimen).

Circular SII N° 11, de 17.02.2021 (disminución transitoria de la tasa IDPC, entre otros temas).

Resolución Ex. SII N° 15, de 15.02.2021 (información del SII a los contribuyentes a través de su web).

Resolución Ex. SII N° 14, de 12.02.2021 (libros de Ingresos y Egresos, y Caja).

Siempre Contabilidad Completa (opción Contabilidad Simplificada Art. 68 LIR y, en este caso, con Libro de Caja obligatorio para el registro cronológico de los flujos de ingresos y egresos, y también deberán llevar el RCV Art. 59 de la LIVS (electrónico) del SII para el control de los ingresos y egresos, o si no están obligados a llevar este último registro, entonces, un Libro de Ingresos y Egresos).

RLI especial (Ingresos percibidos menos Egresos pagados).

Tasa IDPC, 25% (para los AC 2020, 2021 y 2022 aplica 10%, según Ley N° 21.256) y con deducción de los créditos que correspondan (por ejemplo, Art. 33 bis LIR).

Liberada de C.M. Art. 41 LIR.

Aplica depreciación instantánea e integral en el mismo ejercicio en que adquiera o fabrique el AF (Art. 14, letra D), N° 3, letra (d) LIR), el cual debe estar pagado (interpretación del SII en Circular N° 62, de 24.09.2020, p.15, punto 1.4., letra c)).

Reconocerá como gasto o egreso a las existencias e insumos adquiridos o fabricados en el año y no enajenados o utilizados dentro del mismo, según corresponda (cantidades pagadas).

Las pérdidas tributarias de arrastre o acumuladas se consideran por su valor nominal (histórico) al 1.01. del ejercicio en que se acoge al régimen.

Deberá incluirse el “Ingreso Diferido” (incrementado y reajustado, cuando corresponda) por empresas de los exregímenes 14 A) (Renta Atribuida) y 14 B) (Semiintegrado), al 31.12.2019, que se incorporaron al exrégimen 14 Ter, A), actualmente derogado.

Franquicia Art. 14 E) LIR (rebaja 50%, con tope 5.000 UF). Ver Resolución Ex. SII N° 172, de 30.12.2020.

Determina siempre un CPTS.

Liberadas de preparar y llevar los RRE: RAI, DDAN y REX, salvo que perciban o generen rentas con tributación cumplida, rentas exentas de IF, ingresos no constitutivos de renta o mantengan retiros en exceso determinados al 31.12.2014, que permanezcan como tales al 31.12.2019, casos en los cuales llevarán RAI y REX, además, del registro y control de los retiros en exceso que se mantengan pendientes de imputación. (Ver Circular SII N° 62 de 24.09.2020, punto 1.9.3., p.29).

Tributación de los Propietarios con base en los retiros, remesas o dividendos percibidos.

DJA F1948 (retiros, remesas o dividendos), con 1° vcto. el 17.03.2021 para las S.A. Abiertas, 2° vcto. antes de la presentación del F22 para E.I., y 3° vcto. 26.03.2021 para los demás contribuyentes. Además, de la confección del modelo de Certificado N° 70 con vcto. hasta el 17.03.2021 (S.A.A.) y 26.03.2021 (demás contribuyentes). Ver Resolución Ex. SII N° 98, de 28.08.2020. Lectura obligatoria del Suplemento Tributario A.T. 2021

Recuérdese que tratándose de una Pyme organizada como E.I. (empresa individual), si la base imponible del IDPC no excede de 1 UTA se encontrará exenta del IDPC, conforme a lo dispuesto en el Art. 40 N° 6 LIR.

A las Pymes y a sus propietarios le son aplicables también el impuesto del Art. 21 LIR (excepto en el régimen opcional Pro Pyme Transparente), conforme al Art. 68, inc. cuarto, letra c) LIR.

ANVERSO:

Línea 49: IDPC de empresas acogidas al régimen Pro Pyme, según Art. 14, letra D) N° 3 LIR, códigos 18 (base imponible), 19 (rebajas al impuesto) y 20 (determinado).

REVERSO:

Recuadros N°s. 6 (datos informativos), 7 (ingreso diferido), 8 (donaciones y créditos o rebajas imputables al IDPC) y 9 (registro FUR), según corresponda.

Recuadro N° 17. Base Imponible Régimen Pro Pyme (Art. 14, letra D) N° 3 LIR).

Recuadro N° 18. Determinación del RAI.

Recuadro N° 19. CPTS Régimen Pro Pyme (Art. 14, letra D) N° 3 LIR).

Recuadro N° 20. Registro de Rentas Empresariales y movimiento STUT.

Recuadro N° 21. Registro SAC (Saldo Acumulados de Crédito).

Fuente: editor de contenidos tributarios con base en la normativa general vigente, según lo informado por el SII hasta el 02.03.2021.

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SANTIAGO, martes 9 de marzo de 2021.

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