Ejercicio 3 del SII para el Régimen Pro Pyme Transparente (14 D) N° 8 LIR), A.T. 2021

El SII presenta un completo ejercicio “guía” para la Renta con su desarrollo y determinación de: Base Imponible, “Ingreso Diferido” en el caso que corresponda, CPTS solo si el contribuyente tiene ingresos superiores a 50.000 UF, DJA F1947, llenado de las nuevas líneas 6, 35 y 83 en el F22 de los propietarios y, por supuesto, cómo deben llenarse en el F22 los nuevos recuadros N°s. 22 y 23, según corresponda.

• Presentación

En la versión oficial del Suplemento Tributario para la Operación Renta A.T. 2021, que instruyó la Circular N° 13, de 1.03.2021, el Servicio de Impuestos Internos, además, de dar a conocer las instrucciones para el llenado de las 94 líneas y 23 recuadros informativos que trae el F22 para este año, incluyó también una sección final (tercera parte) denominada “Ejercicios prácticos regímenes del artículo 14 de la LIR”.

Precisamente, aquí contempló el abordaje y desarrollo de un ejercicio por tipo de régimen empresarial vigente este A.T. 2021.

Téngase presente que los regímenes empresariales están contenidos en el actual artículo 14 de la LIR y corresponden a los sistemas que deben adoptar las empresas en Chile, como contribuyentes de Primera Categoría, para el pago de los impuestos finales de sus propietarios (IGC o I.A., según corresponda).

Toda empresa a partir del 1.01.2020 deberá estar inscrita en uno de los cuatro (4) regímenes siguientes:

  • 14 A) de la LIR. Renta efectiva determinada con Contabilidad Completa y Balance General de Ocho Columnas. Está obligada a llevar todos los libros principales y secundarios de una Contabilidad Completa, según exige el Código de Comercio y las leyes tributarias.
  • 14 B) N° 1 de la LIR. Renta efectiva determinada sin Contabilidad Completa y sin Balance General de Ocho Columnas (no hay obligación legal de llevarlos), operando sobre la base de Planillas (entradas y gastos), Contratos o Contabilidad Simplificada (art. 68 de la LIR).
  • 14 B) N° 2, y 34 de la LIR. Renta presunta (sin Contabilidad Completa y sin Balance General de Ocho Columnas).
  • 14 D) N° 3 de la LIR. Régimen especial para incentivar la inversión, capital de trabajo y liquidez de las Pymes, denominado “Régimen Pro Pyme” y que el SII le denomina “Pro Pyme General”. Este régimen declara la renta efectiva según Contabilidad Completa y Balance General de Ocho Columnas, aunque puede optar por llevar una Contabilidad Simplificada (Libros Caja y de Ingresos y Egresos) conforme al art. 68 de la LIR. En este último caso, la Contabilidad Completa y sus registros ya no son obligatorios.
  • 14 D) N° 8 de la LIR. Régimen especial para incentivar la inversión, capital de trabajo y liquidez de las Pymes, denominado “Régimen Pro Pyme” y que bajo el N° 8 recibe la denominación de régimen opcional de Transparencia Tributaria. Se denomina “Transparente” porque los contribuyentes no pagan el IDPC, al quedar exentos o liberados de dicho tributo, sino solo sus propietarios deben cumplir con los impuestos finales (IGC o I.A., según corresponda). El Servicio lo denomina como Régimen “Pro Pyme Transparente”. Además, en este régimen los contribuyentes no están obligados a llevar Contabilidad Completa, sino una Contabilidad Simplificada basada en los Libros de Caja y de Ingresos y Egresos, según corresponda. Los contribuyentes voluntariamente, si lo desean, pueden llevar una Contabilidad Completa.

No obstante, se sugiere al lector abordar en la sección “Repaso general” un resumen de algunas de las principales características del régimen, antes de abordar el ejercicio.

A continuación, el lector podrá descargar el ejercicio en archivo Excel sobre el Régimen 14 D) N° 8 de la LIR (“Transparencia Tributaria”), elaborado por el Servicio de Impuestos Internos para fines de instrucción y con ocasión de abordar correctamente el proceso de declaraciones juradas y el cumplimiento de la obligación tributaria principal.

En este completo ejercicio el contribuyente podrá aprender y conocer:

  • La determinación de la Base Imponible afecta a impuestos finales;
  • El llenado del nuevo Recuadro N° 22 sobre “Base Imponible Régimen de Transparencia Tributaria”;
  • El llenado del nuevo Recuadro N° 23 sobre “CPTS Régimen de Transparencia Tributaria” (la obligatoriedad de llenar este recuadro es solo para contribuyentes con ingresos superiores a 50.000 UF);
  • Datos para la Certificación de los propietarios de la empresa (modelo Certificado N° 69 con fecha emisión hasta el 30.03.2021);
  • La preparación de la DJA F1947 sobre “Base Imponible de Primera Categoría Contribuyentes acogidos al Régimen Pro Pyme Transparente” con vcto. 30.03.2021, y
  • Llenado de nuevas líneas en el F22 de los propietarios.

Descargar ejercicio Pro Pyme Transparencia Tributaria Régimen 14 D) N° 8 LIR

• Repaso general

¿Cuáles son las principales novedades y características del Régimen 14 D) N° 8 de la LIR?

Esquema N° 3. Generalidades para el nuevo Régimen “Pro Pyme Transparente” A.T. 2021.

Régimen
(Características)
1ª. Etapa: DDJJ
(A partir del 15.02.2021)
2ª. Etapa: F22
(A partir del 1.04.2021)
Pro Pyme Transparente (14 D N° 8). Régimen basado en “Flujos de Caja”.

Circular SII N° 62, de 24.09.2020 (instrucciones de cómo opera el régimen).

Resolución Ex. SII N° 15, de 15.02.2021 (información del SII a los contribuyentes a través de su web).

Resolución Ex. SII N° 14, de 12.02.2021 (libros de Ingresos y Egresos, y Caja).

Siempre Contabilidad Simplificada, según Art. 68 LIR. Por lo que están obligadas a llevar un Libro Caja (registro cronológico de los flujos de ingresos y egresos) y el RCV (electrónico) del SII para el control de ingresos y egresos (aunque voluntariamente, si lo desea, puede llevar una Contabilidad Completa, sin que por ello se altere la forma de determinación del resultado tributario).

RLI especial (Ingresos percibidos menos Egresos pagados).

Tasa IDPC, 0% (exento).

Liberada de C.M. Art. 41 LIR.

Liberada, para efectos tributarios, de practicar inventarios, confeccionar balances y efectuar depreciaciones conforme al Art. 31 N° 5 o 5 bis LIR.

Aplica depreciación instantánea en el mismo ejercicio en que adquiera o fabrique el AF, el cual debe estar pagado. (Ver Circular N° 62, de 24.09.2020, punto 2.3.2., p.47).

Reconocerá como gasto o egreso a las existencias e insumos adquiridos o fabricados en el año y no enajenados o utilizados dentro del mismo, según corresponda (cantidades pagadas).

Las pérdidas tributarias de arrastre o acumuladas se consideran por su valor nominal (histórico) al 1.01. del ejercicio en que se acoge al régimen.

Deberá incluirse el “Ingreso Diferido” (incrementado y reajustado, cuando corresponda). Ver Circular N° 62, de 24.09.2020, punto 2.3., en p.46.

No tiene rebaja por Art. 14 letra E) LIR.

Determina un CPTS solo si sus ingresos exceden a 50.000 UF durante el ejercicio. Si sus ingresos son inferiores no está obligada a determinar CPT.

Liberada de llevar los RRE.

Tributación de los Propietarios, según la forma en que hayan acordado repartir sus utilidades según el pacto social, estatutos o escritura. Si no resulta esto aplicable, entonces, la proporción que corresponda a cada propietario según su participación en el capital enterado o pagado y, en su defecto, el capital aportado o suscrito (comuneros según su cuota en el bien de que se trate).

Aplica rebaja por crédito del Art. 33 bis LIR contra I.F.

DJA F1947 (base imponible a tributar con I.F.; dato del ingreso diferido; retiros, remesas o distribuciones; créditos para el IGC o I.A.; 33 bis, y PPM puesto a disposición de los Propietarios), con vcto. 30.03.2021, excepto E.I. antes de la presentación del F22, y modelo de Certificado N° 69 con vcto. hasta el 30.03.2021. Ver Resolución Ex. SII N° 97, de 28.08.2020. Lectura obligatoria del Suplemento Tributario A.T. 2021

ANVERSO:

No hay IDPC a declarar.

Solo los Propietarios informan en IGC o I.A. en

Línea 6: Rentas asignada propias y/o de terceros, provenientes de empresas sujetas al Art. 14, letra D) N° 8 LIR, códigos 1597 (crédito IDPC con restitución sin derecho a devolución), 1598 (crédito IDPC con restitución con derecho a devolución), 1599 (crédito IDPC sin restitución sin derecho a devolución), 1631 (crédito IDPC sin restitución con derecho a devolución), y 1632 (rentas y rebajas).

Línea 35 por Crédito al IGC por Art. 33 bis de la LIR.

Además, deberán informar en la Línea 83 los PPM puestos a disposición de los propietarios (conciliando con el dato informado por la empresa en la DJA F1947 y C69).

REVERSO:

Recuadro N° 22. Base Imponible Régimen de Transparencia Tributaria (Art. 14, letra D) N° 8 LIR).

Recuadro N° 23. CPTS Régimen de Transparencia Tributaria (Art. 14, letra D) N° 8, numeral (vii) LIR).

Fuente: editor de contenidos tributarios con base en la normativa general vigente, según lo informado por el SII hasta el 2.03.2021.

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SANTIAGO, martes 9 de marzo de 2021.

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