Activación de Costos de Financiamiento

Son muchas las entidad que están sufriendo en aspectos financieros debido a la pandemia del Covid-19 y sus consecuencias, el principal efecto tiende a notarse en el resultado del ejercicio que las entidades presentan, ya sea por que este ha disminuido considerablemente o directamente por que se están generando pérdidas financieras por parte de las entidades, debido a esto es que las entidades tienen y tratan de traspasar costos de este periodo a otros periodos y en algunos casos se olvidan que por parte de algunos costos financieros esto es una exigencia, por lo menos para las entidades que utilizan IFRS Full.

El comentario anterior se refiere a lo que muchos entienden como capitalización del interés el cual en general podemos encontrar en una serie de normas de activos donde se señala que su costo inicial comprenderá entre otros ciertos costos por prestamos que se capitalizan de acuerdo con la NIC 23, lo que da a entender que no solo Propiedades, Planta y Equipo que se construyan conllevaran la capitalización de intereses para que estos sean incluidos en el valor inicial del elemento y notamos que la NIC 23 seria la norma que dispondrá el tratamiento correspondiente a los costos por préstamos.

¿Qué dice la NIC 23?

El principio básico de esta norma es que los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto deberán formar parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.

Costos por préstamos

Son los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.

Activo apto

Es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.

Siguiendo estas definiciones y el principio básico antes mencionado, los costos por préstamos se capitalizarán, como parte del costo del activo, siempre y cuando el elemento el cual se está midiendo cumpla con los criterios fundamentales para que sea un activo y aun mas un activo apto. Una vez el elemento (activo) cumpla con los criterios mencionados se podrán incluir dentro de su valor los costos por préstamos.

Se esperaría que cuando una entidad toma fondos prestados que destina específicamente a la obtención de un activo apto, los costos por préstamos relacionados con éste pueden ser fácilmente identificados, pero podría ocurrir en algunos casos que la entidad obtenga los fondos y que incurra en los costos por préstamos, antes de que los mismos sean usados total o parcialmente. Si esto ocurre y la totalidad o una parte de los fondos se invierten temporalmente a la espera de efectuar los desembolsos correspondientes en el activo apto. Se debe determinar la cuantía de los costos por préstamos susceptibles de ser capitalizados durante un periodo y debe deducirse cualquier rendimiento obtenido por la inversión de estos fondos.

En otras ocasiones y como se mencionó anteriormente, los prestamos no solo se toman con la intención de obtener un activo apto, y si esto es así se debe considerar que en la medida en que los fondos de una entidad procedan de préstamos genéricos y estos los utilice la entidad para obtener un activo apto, esta deberá determinar el importe de los costos que sean susceptibles de capitalización aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo, esto quiere decir que la tasa de capitalización será el promedio ponderado de los costos por préstamos de la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar un activo apto. Cabe señalar que el importe de los costos por préstamos que una entidad capitaliza durante el periodo no deberá exceder el total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.

¿Cuándo se puede comenzar y finalizar de capitalizar?

Se debe comenzar la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio.

La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez, todas y cada una de las siguientes condiciones:

  1. incurre en desembolsos en relación con el activo;
  2. incurre en costos por préstamos; y
  3. lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su venta.

Es importante señalar que la entidad deberá cesar la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado.

Importante:

Es importante que la entidad lleve en orden y bien identificados los Costos por Préstamos capitalizados, ya que la NIC 23 obliga a revelar los datos mencionados a continuación:

  1. el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y
  2. la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización.

Y que dice NIIF para PYMES:

Los temas referentes a intereses por préstamos en la NIIF para Pymes son comentados en la Sección 25 “Costos de Financiamiento” y esta norma no permite capitalizar estos costos ya que menciona que todos los costos de financiamiento deben ser llevados a resultado.

Ejemplo de capitalización:

En junio de 2013 la empresa “XYZ” comenzó la construcción de una planta, la cual termino de construirse en febrero de 2014.

Para financiar este proyecto solicito un préstamo de $100.000,00 a un banco, a una tasa de interés del 7% mensual y con un plazo de 12 meses a partir de junio de 2013.

Respuesta:

1.- Para resolver este ejemplo el primer paso que debemos realizar es calcular el valor de la cuota y el monto de los intereses que generara esta deuda.

Dónde:
i = Tasa de interés
n= Numero de cuotas

Por tanto:

Valor Cuota = 12.590,20

Tabla de Amortización del Crédito:

N° de Cuota Periodo Cuota Fija Amortización de la Duda Intereses 7% Saldo Pendiente
1 jun-13 12.590,20 5.590,20 7.000,00 100.000,00
2 jul-13 12.590,20 5.981,51 6.608,69 94.409,80
3 ago-13 12.590,20 6.400,22 6.189,98 88.428,29
4 sep-13 12.590,20 6.848,23 5.741,96 82.028,07
5 oct-13 12.590,20 7.327,61 5.262,59 75.179,84
6 nov-13 12.590,20 7.840,54 4.749,66 67.852,23
7 dic-13 12.590,20 8.389,38 4.200,82 60.011,68
8 ene-14 12.590,20 8.976,64 3.613,56 51.622,30
9 feb-14 12.590,20 9.605,00 2.985,20 42.645,66
10 mar-14 12.590,20 10.277,35 2.312,85 33.040,66
11 abr-14 12.590,20 10.996,77 1.593,43 22.763,31
12 may-14 12.590,20 11.766,54 823,66 11.766,54
  Total 151.082,39 100.000,00 51.082,39 0,00

2.- En base a lo señalado, ya tenemos los tiempos y los montos que deben ser capitalizados, por tanto, procederemos a realizar los asientos correspondientes.

Asientos que se deben realizar en el transcurso de los 12 meses:

Asiento de reconocimiento Inicial 01-06-2013

Caja 100.000
Intereses por Pagar 51.082
Obligaciones Financiera 151.082

 
Al 31-12-2013

Obligación Financiera 88.131
Caja 88.131
Activo en Proceso 39.754
Interés por Pagar 39.754

 
Cuando el Activo está listo para su uso 28-02-2014

Obligación Financiera 25.180
Caja 25.180
Activo en Proceso 6.599
Interés por Pagar 6.599

 
Capitalización Final 28-02-2014

Propiedades, Planta y Equipo 46.353
Activo en Proceso 46.353

 
Al final del pago del Crédito 31-05-2014

Obligación Bancaria 37.771
Caja 37.771
Gastos Financieros 4.730
Interés por Pagar   4.730

Para facilitar la realización del ejercicio hemos levantado el supuesto que todos los desembolsos de dinero han sido realizados por Caja.

3.- En base a los asientos realizados, daremos una explicación de los montos y por qué han sido capitalizados.

Montos Finales:

Capitalización = 46.352,45
Costo Financiero = 4.729,94
Total = 51.082,39

En base a lo realizado podemos notar que se capitalizan los intereses incurridos de junio de 2013 a febrero de 2014, los cuales fueron los intereses incurridos durante el periodo de construcción de la planta.

Los costos financieros al final del crédito serían los intereses en los que se incurrió después de la construcción de la planta los cuales corresponde a los meses de marzo a mayo de 2014.

Todos los otros movimientos realizados, corresponde a los asientos que se deben realizar normalmente en el reconocimiento de un Préstamo, siempre que las cuotas e intereses se paguen cuando corresponde.

Conclusión

En este documento hemos tratado de reflejar una práctica común dentro de las empresas, nos referimos al financiamiento de distintos activos, con la intención de recordar que esto es una obligación que podría ayudar a disminuir las pérdidas del periodo de construcción para que estas sean incluidas en el valor de un activo. Aun con lo mencionado, se debe tener en cuenta que esto es algo que solo deben y pueden realizar las entidades que adoptaron NIIF completas (NIC 23) dejando afuera a las entidades que adoptaron NIIF para PYMES (sección 25) quienes deberán reconocer los intereses por estos préstamos directamente en resultado del ejercicio.

Si bien es obligación capitalizar estos costos cuando los activos se encuentran en proceso para estar listos para su uso, es bueno recordar que este proceso se debe realizar ya que muchas entidades no lo realizan abogando a la materialidad o simplemente porque lo han olvidado.

Links a documentos de Checkpoint relacionados:

NIC 23 (Parte A y B) -> Cita de Checkpoint IC/LCON/025S
NIIF para Pymes Sección 25 -> Cita de Checkpoint IC/LCON/028W
Ficha de análisis NIC 23 -> Cita de Checkpoint CL/CONS/527/2011
Ficha de análisis Sección 25 -> Cita de Checkpoint CL/CONS/588/2011

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