Devolución de remanente de Crédito Fiscal IVA, por una sola vez, reembolsable al Fisco, según Ley N° 21.353

El SII por medio de su Resolución Ex. SII N° 69, de 30.06.2021 instruyó el procedimiento para solicitar la devolución de IVA, al tenor del artículo 2 de la Ley N° 21.353. Para ello, el contribuyente “Pro Pyme” (art. 14, letra D) de la LIR) debe registrar un remanente de Crédito Fiscal IVA, según el F29 (IVA) del PT mayo de 2021, por compras de bienes del activo realizable, servicios y gastos generales que se hayan realizado desde el 1.03.2020 hasta el 31.05.2021, entre otros requisitos. Tal devolución podrá solicitarse por una sola vez, y deberá luego, reembolsarse al Fisco por medio de los Débitos Fiscales IVA y de las ventas exentas y/o no gravadas siguientes.

• ¿En qué consiste?

¿Tiene su empresa remanente de IVA Crédito Fiscal que no tenga su origen en adquisiciones del activo fijo? Si su respuesta a la pregunta es sí, entonces, la lectura de este artículo puede ser de interés para usted y su empresa. Esto porque la Ley N° 21.353, de D.O. N° 42.981, de jueves 17.06.2021 que “Establece Nuevas Medidas Tributarias para Apoyar a las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas, por la Crisis generada por la Enfermedad Covid-19”, dispuso en su artículo 2 la “devolución de remanente de Crédito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado a Pymes”, pero no originado en las adquisiciones de bienes del activo fijo (art. 27 bis de la LIVS, D.L. N° 825, de 1974), ni referido al IVA Exportador (art. 36 de la LIVS, D.L. N° 825, de 1974). En concreto, se trata de la devolución del remanente de Crédito Fiscal del IVA respecto de las compras de bienes del activo realizable afectos (mercaderías, materias primas, insumos, materiales, etc.), servicios afectos en general (luz, agua, teléfono, electricidad, arriendos, reparaciones, etc.) y gastos generales afectos (papelería y oficina, etc.), pero en ningún caso ligados a los bienes del activo fijo ni tampoco a la actividad exportadora de la Pyme. Esto porque de existir la posibilidad de impetrar las solicitudes de devolución IVA por activo fijo o por IVA Exportador, entonces, el contribuyente deberá ceñirse expresamente a tales disposiciones legales.

• Principales características

Esta devolución de remanente de Crédito Fiscal del IVA a Pymes se trata de una “opción”. Por lo que solo si el contribuyente cumple con los requisitos y desea solicitarla, entonces, podrá impetrarla a través de la web del SII, mediante medio electrónico (aplicación disponible, donde se indicará la forma o medio de pago por la que se opta, entre aquellas disponibles) y según el procedimiento que éste determine por medio de una resolución. Esta solicitud de devolución se ejercerá “por una sola vez” (en los meses de julio, agosto o septiembre de 2021) y reducirá en ese mismo monto ($) el Crédito Fiscal del contribuyente. Para dicha rebaja se empleará el Código 790 “Devolución Solicitud Reembolso Remanente de Crédito Fiscal IVA” en el F29 (IVA).

Además, la Ley N° 21.353 señala que se trata de un “reembolso”, es decir, el contribuyente que optó por recuperar el IVA bajo esta modalidad deberá, luego, devolver al Fisco la cuantía de todo lo solicitado. Por lo que su operación es de manera análoga a lo que ocurre hoy con la devolución de IVA por activo fijo (art. 27 bis de la LIVS, D.L. N° 825, de 1974), dado que el contribuyente deberá mantener un control de su devolución.

La ley señala que los contribuyentes que obtengan el reembolso restituirán las sumas recibidas mediante los pagos efectivos que realicen por concepto del IVA generado en sus operaciones normales, que efectúen a contar del mes siguiente a aquel en que se realice la solicitud. Además, si en cualquiera de los períodos tributarios siguientes a la solicitud se realizan operaciones exentas o no gravadas, entonces, también deberá, restituirse una cantidad adicional de IVA por dichos conceptos, según fórmula de cálculo. Por lo que deberá emplearse el Código 791 “Restitución Adicional por proporción de operaciones exentas y/o no gravadas por concepto Reembolso Remanente CF IVA (LEY 21.256 y Ley N° 21.353)” en el F29 (IVA) correspondiente.

También deberá restituirse el IVA por haberse efectuado un reembolso mayor al que correspondía, o de existir un saldo pendiente en la época en que el contribuyente efectúe su término de giro.

La TGR realizará la devolución dentro del plazo de 10 días hábiles contado desde la solicitud del contribuyente y no estará afecto a ninguna retención de carácter administrativa, ni será compensada.

• Requisitos para acceder a la solicitud de devolución

Solo las empresas del Régimen “Pro Pyme” (art. 14, letra D) de la LIR) a las cuales el SII les determina el “RCV” según el art. 59 de la LIVS, D.L. N° 825, de 1974, tienen la opción de solicitar un reembolso del remanente de Crédito Fiscal de IVA, reajustado, determinado del F29 (IVA) que se realice en los meses de julio, agosto y septiembre de 2021, correspondiente a los PT junio, julio y agosto de 2021. Para ello se requiere el cumplimiento de los siguientes requisitos copulativos:

  1. Que hayan obtenido ingresos por ventas y servicios del giro en al menos dos meses, continuos o discontinuos, durante el período 1.01.2020 y el 31.05.2021. Esto lo verificará el SII a través de la presentación de los F29 (IVA) respectivos, cumplidas hasta el 17.06.2021;
  1. Que el F29 (IVA) que se realiza en el mes de junio de 2021, o sea, correspondiente al PT mayo de 2021, resulte un remanente de Crédito Fiscal de IVA, generado por la adquisición de bienes o la utilización de servicios entre el 1.03.2020 y el 31.05.2021. En consecuencia, la solicitud de IVA no podrá ser superior al monto del remanente de Crédito Fiscal que informa el F29 (IVA) del PT mayo de 2021;
  1. Que no se encuentren en alguna de las causales que se contemplan en las letras b) (incurrir reiteradamente -dos o más infracciones en un período inferior a tres años- en las infracciones de los N°s. 6, 7 o 15 del art. 97) y d) (contribuyente formalizado o acusado conforme al Código Procesal Penal por delito tributario o sea condenado por este tipo de delitos mientras cumpla su pena) del art. 59 bis, ambas disposiciones del Código Tributario, D.L. N° 830, de 1974;
  1. Que hayan presentado todos sus F29 (IVA) de los últimos 36 PT;
  1. Que las operaciones respecto de las cuales se determina la procedencia del reembolso establecido se encuentren registradas en el “RCV” que establece el art. 59 de la LIVS, D.L. N° 825, de 1974, y
  1. Que no mantenga una deuda tributaria, salvo los contribuyentes que se encuentren cumpliendo Convenios de Pago ante la TGR, o que suscriban un Convenio de Pago ante la TGR entre el jueves 17.06.2021 y el martes 31.08.2021.

Para mayores instrucciones sobre la materia, el editor de contenidos tributarios sugiere al lector que consulte la Resolución Ex. SII N° 69, de 30.06.2021, o, en su defecto, la Ley N° 21.353.

• ¿Cómo se ejerce la solicitud de devolución IVA Crédito Fiscal por Ley N° 21.353?

Si la empresa al revisar el F29 (IVA) del PT mayo de 2021 registra un remanente de Crédito Fiscal IVA, originado entre el 1.03.2020 y el 31.05.2021, y, además, cumple con los requisitos dispuestos en el artículo 2 de la Ley N° 21.353 y en lo instruido por el SII por medio de su Resolución Ex. SII N° 69, de 30.06.2021, entonces, deberá ingresar en el menú “Servicios online”, submenú “Impuestos mensuales”, pinchando la opción final “Beneficio reembolso remanente crédito fiscal IVA” (ver la imagen N° 1). Recuerde que previamente deberá identificarse con su clave tributaria (RUT y clave).

Imagen N° 1. Portal de acceso a través de “Impuestos mensuales”, opción final “Beneficio reembolso remanente crédito fiscal IVA”.

Fuente: www.sii.cl.

A continuación, en la imagen N° 2 siguiente observará el caso de un contribuyente agrícola que, de acuerdo con su situación particular, cumple con los requisitos, por lo que el SII le reporta la posibilidad de solicitar al Fisco un remanente de IVA de $ 1.133.980.-, según el remanente de Crédito Fiscal que informó en su F29 (IVA) del PT mayo de 2021, Código 077, reajustado, a la fecha de la solicitud del beneficio (julio de 2021).

Imagen N° 2. Caso de un contribuyente agrícola que revisa la factibilidad de recurrir al “Beneficio Reembolso Remanente Crédito Fiscal IVA Ley N° 21.353”.

Fuente: www.sii.cl.

Por último, si revisamos el remanente de Crédito Fiscal de IVA informado por la empresa en su F29 (IVA) del PT mayo de 2021, Código 077, vemos que registró $ 1.130.518.-, equivalente a 21,74 UTM (UTM junio 2021, $ 52.005.-). Luego, el remanente de Crédito Fiscal de IVA reajustado a julio (fecha de la solicitud) totaliza $ 1.133.980.- (UTM julio 2021, $ 52.161.-).

Imagen N° 3. F29 (IVA) del PT mayo de 2021 de un contribuyente agrícola, con remanente de Crédito Fiscal IVA al 31.05.2021.

Fuente: “Mi Sii” con RUT y Clave Tributaria de acceso en www.sii.cl.

SANTIAGO, jueves 15 de julio de 2021.

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