DJA F1832 y nuevo modelo Certificado N° 72 para informar las donaciones al Fondo Nacional del Cáncer

El SII a partir del A.T. 2022 dispuso el uso del nuevo modelo Certificado N° 72 y del formato de la DJA F1832 sobre “Declaración Jurada Anual sobre Donaciones…”, para informar las donaciones al Fondo Nacional del Cáncer, que se realicen durante el año 2021 en adelante. Conozca los nuevos formatos, las instrucciones detalladas y alcances legales sobre la materia.

• Presentación

El Servicio de Impuestos Internos mediante las Resoluciones Exentas N°s. 101 y 102, ambas de 31.08.2021, dispuso, en la primera instrucción, “Crea Modelo de Certificado N° 72, y Establece Obligación de Informar las Donaciones a que se refiere el artículo 18 de la Ley N° 21.258”, en tanto que, en la segunda, “Modifica Resolución Ex. SII N° 110, de 2004, incorporando en Declaración Jurada Anual N° 1832, la información de Donaciones efectuadas al Fondo Nacional del Cáncer, conforme lo dispuesto en la Ley N° 21.258.”

Como podrá recordar el lector, a través de la Circular N° 42, de 2.07.2021, el Servicio impartió las instrucciones sobre el beneficio tributario para las donaciones realizadas al Fondo Nacional del Cáncer, establecido en la Ley N° 21.258, de D.O. 2.09.2020 que “Crea la Ley Nacional del Cáncer, que Rinde Homenaje Póstumo al Doctor Claudio Mora”. La vigencia de esta ley comenzó el 1.10.2020.

El beneficio consiste en la deducción como gasto (sin límite alguno y no aplicando tampoco el Límite Global Absoluto[1] o LGA del artículo 10 de la Ley N° 19.885, de D.O. 6.08.2003 que “Incentiva y Norma el Buen Uso de Donaciones que dan Origen a Beneficios Tributarios y los Extiende a Otros Fines Sociales y Públicos”, esto es, el 5% de la RLI por el conjunto de las donaciones efectuadas por los contribuyentes del IDPC, según lo establecido por dicha disposición) de la base imponible afecta al IDPC del monto correspondiente de la donación realizada, y se hace efectivo en el ejercicio comercial en que la donación se materializa, esto es, con el desembolso realizado o la entrega efectiva de los bienes donados que se encuentren formando parte del activo del donante.

El donante debe ser un contribuyente del IDPC que declare sus rentas efectivas determinadas mediante Contabilidad Completa (Regímenes “Semi Integrado” o “14 A) LIR”, o bien, “Pro Pyme General”[2] o “14 D), N° 3 LIR”), o bien, Contabilidad Simplificada (Regímenes “Pro Pyme General”[3] o “14 D), N° 3 LIR” cuando haya optado por una Contabilidad Simplificada, al tenor del artículo 68 de la LIR, o “Pro Pyme Transparente”[4] o “Transparencia Tributaria” o “14 D), N° 8 LIR” por operar de acuerdo a su naturaleza propiamente tal). También pueden acceder otros contribuyentes que declaren su renta efectiva según Contabilidad Completa o Simplificada, como es el caso de los contribuyentes no afectos al art. 14 de la LIR, referidos por el art. 14, letra G) de la LIR, como, por ejemplo, Fundaciones y Corporaciones.

Las donaciones que se realicen están liberadas del trámite de insinuación. Asimismo, estarán exentas del IHAD de la Ley N° 16.271.

El tratamiento tributario de estas donaciones está contenido en el artículo 18 de la Ley N° 21.258, ya citada.

Las donaciones efectuadas deben realizarse únicamente al Fondo Nacional del Cáncer. Para su beneficiario son INR, al tenor de lo dispuesto en el art. 17, N° 9 de la LIR. Para ello las donaciones deben acreditarse mediante un Certificado N° 72, denominado “Certificación de donaciones al Fondo Nacional del Cáncer” (artículo 18, Ley N° 21.258), emitido por la Subsecretaría de Salud Pública, quien deberá informarlas al Servicio de Impuestos Internos anualmente mediante la DJA F1832, en un plazo no superior al 24 de marzo del ejercicio siguiente en que se efectúa la donación (para el A.T. 2022 no más allá del 24.03.2022).

• Principales características del nuevo modelo Certificado N° 72

De conformidad a lo señalado por la Resolución Ex. SII N° 101, de 31.08.2021, cabe señalar:

  • Los certificados están eximidos de su autorización por parte del Servicio, respecto del control previo de folios y aposición de timbre de cuño. Basta con que cumplan con el formato señalado.
  • Los certificados deberán ser numerados correlativamente por la Subsecretaría de Salud Pública, debiendo ejercer el correcto control de su emisión y custodia, ante eventuales requerimientos de parte del Servicio.
  • Los certificados deben extenderse en original (donante) y dos copias: 1ª. Copia: donatario (Subsecretaría de Salud Pública) y 2ª. Copia: SII
  • Los certificados deben consignar la fecha en que fue recibida cada donación (dinero o bienes).

Téngase muy presente que en las donaciones consistentes en bienes deberá consignarse en el certificado el valor tributario de dichos bienes, según el dato de la contabilidad del donante (en el caso de los Regímenes “Pro Pyme General” y “Pro Pyme Transparente”, esta situación podrá salvarse en atención a lo instruido por el Servicio, toda vez que, por regla general, los bienes de su activo no tendrán valor tributario, ya que dicho valor fue considerando gasto en el momento en que el bien fue adquirido), y su individualización.

Por otra parte, aquellos contribuyentes que rebajen gastos y que no están obligados a llevar el registro de determinación de la RLI, los certificados deberán consignar el valor de adquisición del bien donado, reajustado por IPC entre el mes que antecede al de su adquisición y el mes anterior a aquel en que se efectúa la donación, menos la depreciación que corresponda a la misma fecha en que se efectúa la donación.

  • Los certificados deberán ser emitidos dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la recepción de las donaciones (dinero o bienes). Estos deben contener la fecha de su emisión.
  • La falta de certificado, su emisión incompleta, errónea o tardía o sin cumplir con los requisitos del modelo y sus instrucciones, se sanciona conforme al art. 109 del Código Tributario, D.L. N° 830, de 1974. Además, podrá aplicarse la Ley N° 16.271, si procediere, por mal uso del beneficio. Como así también por este último caso, las sanciones establecidas en el art. 97 N° 4 del Código Tributario (declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que pudieran inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda) o art. 97 N° 24 (contribuyentes que dolosamente reciban contraprestaciones de las instituciones a las cuales efectúen donaciones) de este mismo cuerpo legal, cuando corresponda.

Esquema N° 1. Nuevo modelo Certificado N° 72.

 
Fuente: Anexo N° 1 de la Resolución Ex. SII N° 101, de 31.08.2021 en www.sii.cl.

• Principal novedad que trae la DJA F1832 a partir del A.T. 2022

El cambio práctico en atención a lo resuelto por la Resolución Ex. SII N° 102, de 31.08.2021, radica en que, al incluir a las donaciones al Fondo Nacional del Cáncer, se modificó a partir del A.T. 2022 el nombre o título de la DJA F1832, al pasar a denominarse ahora (incluyó la expresión “y del artículo 18 de la Ley N° 21.258, Ley Nacional del Cáncer”) y a cuyas nuevas instrucciones podrá acceder más adelante:

“Declaración Jurada sobre Donaciones del art. 46 del D.L. N° 3.063, de 1979; del D.L. N° 45, de 1973; del art. 3° de la Ley N° 19.247, de 1993; del N° 7 del art. 31°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, Ley N° 16.271 sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones, y Donaciones, del artículo 7° de la Ley N° 16.282, contenido en el D.F.L. 104 de 1977, del Ministerio del Interior; y del artículo 18 de la Ley N° 21.258, Ley Nacional del Cáncer.”

Esquema N° 2. Nuevo formato vigente de la DJA F1832 a partir del A.T. 2022


 
Fuente: Anexo N° 1 de la Resolución Ex. SII N° 102, de 31.08.2021 en www.sii.cl.

Las nuevas instrucciones de su confección se señalan en el nuevo Anexo N° 2 de dicha resolución.

Recuérdese que la Subsecretaría de Salud Pública, es quien debe informar las donaciones recibidas al Fondo Nacional del Cáncer a través de la DJA F1832, en un plazo no posterior al 24 de marzo de cada año, esto es, en el caso del A.T. 2022 hasta el 24.03.2022.

Sin perjuicio de lo anterior, el Servicio debió modificar la Resolución Ex. SII N° 110, de 15.12.2004 que “Establece Obligación para las Instituciones que se Indican de Informar al Servicio de Impuestos Internos las Donaciones del Artículo 46 del D.L. N° 3.063, de 1979; del D.L. N° 45, de 1973; del Artículo 46 de la Ley N° 18.899; del Artículo 3° de la Ley N° 19.247, de 1993; del Artículo 8° de la Ley N° 18.985, de 1990 y del N° 7 del Artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta”, y reemplazar los Anexos N°s. 1 (formato) y 2 (instrucciones) a que hacía mención.

• Necesito aprender más sobre las donaciones al Fondo Nacional del Cáncer

Si nuestro lector aún desea conocer más detalles sobre las donaciones al Fondo Nacional del Cáncer, el editor de contenidos tributarios de Thomson Reuters le sugiere consultar en www.tributariaaldia.cl el artículo Donaciones por Ley del Cáncer con beneficio tributario desde la Operación Renta AT 2021, donde revisará en detalle la ley y las novedades particulares que establece.

SANTIAGO, jueves 23 de septiembre de 2021.

[1] Nota del editor de contenidos tributarios. El lector podrá ampliar la información referida a la aplicación del LGA referida a ciertas donaciones, al consultar la Circular N° 59, de 27.12.2018 que “Complementa la Circular N° 31, de 2018, en la parte que Instruye sobre las Modificaciones incorporadas por la Ley N° 21.047 al artículo 37 del D.L. N° 1.939, de 1977. Tratamiento Tributario de las Donaciones efectuadas al amparo del artículo 4° de la Ley N° 19.986, que Introduce Modificaciones al D.L. N° 1.263, de 1975, Orgánico de Administración Financiera del Estado y Establece Otras Normas sobre Administración Presupuestaria y de Personal.”

[2] Nota del editor de contenidos tributarios. Téngase presente lo señalado por el Servicio de Impuestos Internos en su Circular N° 42, de 2.07.2021, p.1, en nota 1) al pie: Para el caso de los contribuyentes acogidos al artículo 14 letra D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, régimen Pyme, se hace presente que por regla general, los bienes de su activo no tendrán valor tributario, ya que dicho valor fue considerando gasto en el momento en que el bien fue adquirido, salvo el caso de los bienes que consistan en capitales mobiliarios, participaciones a las que se refiere la letra c), del N° 1 de la letra D) del artículo 14 de la LIR, o en general, de bienes que no pueden depreciarse conforme a la LIR, que mantienen un valor tributario mientras no sean enajenados y aplican reajuste al momento de ser enajenados, en este caso, donados, por disposición expresa del numeral (ii) del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR.”

[3] Nota del editor de contenidos tributarios. Téngase presente lo señalado por el Servicio de Impuestos Internos en su Circular N° 42, de 2.07.2021, p.1, en nota 1) al pie: Para el caso de los contribuyentes acogidos al artículo 14 letra D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, régimen Pyme, se hace presente que por regla general, los bienes de su activo no tendrán valor tributario, ya que dicho valor fue considerando gasto en el momento en que el bien fue adquirido, salvo el caso de los bienes que consistan en capitales mobiliarios, participaciones a las que se refiere la letra c), del N° 1 de la letra D) del artículo 14 de la LIR, o en general, de bienes que no pueden depreciarse conforme a la LIR, que mantienen un valor tributario mientras no sean enajenados y aplican reajuste al momento de ser enajenados, en este caso, donados, por disposición expresa del numeral (ii) del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR.”

[4] Nota del editor de contenidos tributarios. Téngase presente lo señalado por el Servicio de Impuestos Internos en su Circular N° 42, de 2.07.2021, p.1, en nota 1) al pie: Para el caso de los contribuyentes acogidos al artículo 14 letra D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, régimen Pyme, se hace presente que por regla general, los bienes de su activo no tendrán valor tributario, ya que dicho valor fue considerando gasto en el momento en que el bien fue adquirido, salvo el caso de los bienes que consistan en capitales mobiliarios, participaciones a las que se refiere la letra c), del N° 1 de la letra D) del artículo 14 de la LIR, o en general, de bienes que no pueden depreciarse conforme a la LIR, que mantienen un valor tributario mientras no sean enajenados y aplican reajuste al momento de ser enajenados, en este caso, donados, por disposición expresa del numeral (ii) del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR.”

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