Operación Renta A.T. 2022: momento del pago de los egresos en los RT “Pymes”

El SII a través del Ord. N° 2051, de 9.08.2021 ha dado respuesta al momento en que deben considerarse “pagados” ciertos egresos, con respecto a los contribuyentes de los regímenes tributarios “Pymes”, esto es, “Pro Pyme General” y el opcional “Pro Pyme Transparente”. Por lo que invitamos al lector a revisar un cuadro que tabula el Análisis realizado por el Servicio y que le servirá de ayuda para esta Renta A.T. 2022.

• Presentación

Por estimar de enorme importancia la consulta realizada por un contribuyente al Servicio, en orden a conocer el “Momento en que deben considerarse ´pagados´ los egresos que indica para efectos del artículo 14, letra D), N° 3, letra f) de la Ley sobre Impuesto a la Renta”, toda vez que el Servicio en su “Análisis” de la consulta sobre el pago realizado a través de diversos instrumentos comerciales (cheque, pagaré, letra de cambio y vale vista) y a través de créditos (de consumo, hipotecario y tarjeta de crédito), hace aplicable su respuesta a ambos Regímenes Tributarios actuales, esto es, “Pro Pyme General” (art. 14, letra D) N° 3 de la LIR) y el opcional “Pro Pyme Transparente” (art. 14, letra D), N° 8 de la LIR), incluyendo también al derogado régimen del art. 14 ter, letra A) de la LIR que estuvo vigente hasta el 31.12.2019, el editor ha decidido la publicación del Ord. N° 2051, de 9.08.2021 y señalar algunos comentarios ad portas de la Operación Renta A.T. 2022.

El procedimiento de determinación de la Base Imponible que incluye la deducción de aquellos gastos o egresos pagados durante el ejercicio (excepto aquellos gastos o egresos provenientes de operaciones con entidades relacionadas en los términos del art. 8°, N° 17 del Código Tributario, D.L. N° 830, de 1974, sujetos al Régimen Tributario del art. 14, letra A) de la LIR, en cuyo caso se consideran desde su pago o adeudamiento), se encuentra regulado por la letra (f) del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR, lo que el Servicio ha manifestado aplicable para ambos regímenes tributarios de las “Pymes”. Al respecto, la citada disposición legal señala:

3.- Tributación de la Pyme



(f) Determinará la base imponible, sumando los ingresos del giro percibidos en el ejercicio y deduciendo los gastos o egresos pagados en el mismo, salvo en operaciones de la Pyme con entidades relacionadas que estén sujetas al régimen de tributación de la letra A) de este artículo, en cuyo caso la Pyme deberá determinar la base imponible y los pagos provisionales computando los ingresos percibidos o devengados y los gastos pagados o adeudados, conforme con las normas generales. Para la determinación de la base imponible se aplicarán además las siguientes reglas: (…)”

• El concepto de “pagado”

El Servicio señala que el concepto de “pagado” a que alude el art. 14, letra D de la LIR (los regímenes tributarios de las “Pymes”) no se encuentra definido en la normativa tributaria. Luego, el Servicio según su pronunciamiento en diversas oportunidades ha señalado que corresponde a un acto jurídico por medio del cual se extingue una obligación a satisfacción del acreedor (ver Circular N° 62, de 24.09.2020).

A continuación, a través del siguiente cuadro se tabula la respuesta dada por el Servicio ante las consultas sobre el momento en que deben considerarse “pagados” los egresos que se indican, para los efectos de los Regímenes Tributarios “Pro Pyme General” y la opción “Pro Pyme Transparente”, según se encuentra adherida la empresa, en atención a los diversos instrumentos comerciales y formas de financiamiento a través de deuda que se señalan:

Cuadro N° 1. El concepto “pagado” frente a diversos instrumentos comerciales y formas de financiamiento a través de deuda, en los Regímenes Tributarios “Pro Pyme General” y su opción “Pro Pyme Transparente”, al tenor de la letra (f) del N° 3 de la letra D) del art. 14 de la LIR.

Instrumento o forma de deuda “Egreso” según el SII Alcances y/o comentarios sobre la opinión del SII
1 Cheque Su mera emisión no extingue la obligación del deudor, sino hasta el momento en que los fondos son pagados al acreedor.

“El giro de un cheque no produce la transferencia de dominio de las utilidades que tiene la empresa hacia sus socios. Esa transferencia de dominio se produce, tratándose de retiros en dinero, sólo por alguna de las formas establecidas en el artículo 684 del Código Civil, y todas las formas allí señaladas suponen que el adquirente tenga acceso directo al dinero que se le está transfiriendo, no bastando con el acceso a una mera orden de pago” (ver Ord. N° 1212, de 3.05.2016).

Considérese la fecha en que aparece el Cheque cobrado o depositado según la Cartola del Banco o Institución respectiva y los fondos están disponibles para el acreedor.
2 Letra de Cambio Su mera emisión no extingue la obligación del deudor, sino hasta el momento en que los fondos son pagados al acreedor.

“El giro de un cheque no produce la transferencia de dominio de las utilidades que tiene la empresa hacia sus socios. Esa transferencia de dominio se produce, tratándose de retiros en dinero, sólo por alguna de las formas establecidas en el artículo 684 del Código Civil, y todas las formas allí señaladas suponen que el adquirente tenga acceso directo al dinero que se le está transfiriendo, no bastando con el acceso a una mera orden de pago” (ver Ord. N° 1212, de 3.05.2016).

Considérese la fecha en que aparece la Letra de Cambio cobrada o depositada según la Cartola del Banco o Institución respectiva y los fondos están disponibles para el acreedor.
3 Vale Vista bancario Su mera emisión no extingue la obligación del deudor, sino hasta el momento en que los fondos son pagados al acreedor.

“El giro de un cheque no produce la transferencia de dominio de las utilidades que tiene la empresa hacia sus socios. Esa transferencia de dominio se produce, tratándose de retiros en dinero, sólo por alguna de las formas establecidas en el artículo 684 del Código Civil, y todas las formas allí señaladas suponen que el adquirente tenga acceso directo al dinero que se le está transfiriendo, no bastando con el acceso a una mera orden de pago” (ver Ord. N° 1212, de 3.05.2016).

Considérese la fecha en que aparece el Vale Vista cobrado o depositado según la Cartola del Banco o Institución respectiva y los fondos están disponibles para el acreedor.

Si existe una condición suspensiva que postergue su cobro, el Vale Vista se considerará pagado al momento en que los fondos son pagados al acreedor (los fondos deben quedar disponibles).

4 Pago financiado con Crédito Hipotecario El “egreso” se reconoce desde el momento en que el pago efectivamente se produce.

Al momento de pagar la o las cuotas de un Crédito, solo podrá reconocerse como “egreso” el interés asociado a estas y su reajuste, no el capital amortizado mediante el pago.

En la aplicación de la depreciación instantánea e integral (art. 14, letra D), N° 3, letra (d) de la LIR), considere que operará en el ejercicio en que se realizó la inscripción del bien raíz (tradición del inmueble) a nombre de quien lo haya adquirido (ver Ord. N° 2658, de 19.11.2020). Además, la depreciación debe considerarse por el valor total de adquisición del bien raíz, independiente que la totalidad o parte del precio haya sido pagado mediante crédito o pagado con recursos propios del contribuyente (el suelo o terreno no es objeto de depreciación, por no estar sujeto a desgaste, agotamiento o destrucción durante su uso, al tenor de la Circular N° 53, de 10.08.2020).
5 Pago financiado con Crédito de Consumo o Crédito Comercial El “egreso” se reconoce desde el momento en que el pago efectivamente se produce.

Al momento de pagar la o las cuotas de un Crédito, solo podrá reconocerse como “egreso” el interés asociado a estas y su reajuste, no el capital amortizado mediante el pago.

En la aplicación de la depreciación instantánea e integral (art. 14, letra D), N° 3, letra (d) de la LIR), considere que operará en el ejercicio en que se realizó la inscripción del bien raíz (tradición del inmueble) a nombre de quien lo haya adquirido (ver Ord. N° 2658, de 19.11.2020). Además, la depreciación debe considerarse por el valor total de adquisición del bien raíz, independiente que la totalidad o parte del precio haya sido pagado mediante crédito o pagado con recursos propios del contribuyente (el suelo o terreno no es objeto de depreciación, por no estar sujeto a desgaste, agotamiento o destrucción durante su uso, al tenor de la Circular N° 53, de 10.08.2020).
6 Pago financiado con Tarjeta de Crédito El pago debe considerarse en la fecha en que el vendedor o prestador del servicio acepta dicha forma de pago como válida para extinguir la obligación, independiente que el operador o emisor de la TC efectúe el pago efectivo en un día distinto al de la transacción. Considérese que el “egreso” debe reconocerse en la fecha en que se realiza la transacción con TC, ya que ahí -según lo señala el Servicio- se entiende aceptado esta forma de pago.
7 Pago efectuado con Pagaré Su mera emisión no extingue la obligación del deudor, sino hasta el momento en que los fondos son pagados al acreedor.

“El giro de un cheque no produce la transferencia de dominio de las utilidades que tiene la empresa hacia sus socios. Esa transferencia de dominio se produce, tratándose de retiros en dinero, sólo por alguna de las formas establecidas en el artículo 684 del Código Civil, y todas las formas allí señaladas suponen que el adquirente tenga acceso directo al dinero que se le está transfiriendo, no bastando con el acceso a una mera orden de pago” (ver Ord. N° 1212, de 3.05.2016).

Considérese la fecha en que aparece el Pagaré cobrado o depositado según la Cartola del Banco o Institución respectiva y los fondos están disponibles para el acreedor.

Fuente: Ord. N° 2051, de 9.08.2021.

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SANTIAGO, jueves 28 de octubre de 2021.

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