Modelo Formulario 22 (Excel) AT 2019

Conozcamos el Formulario 22 para el A.T. 2019

En lo esencial de los cambios:

  • Se precisan ahora, por separado, el control de las bases imponibles, rebajas e impuesto correspondientes a los actuales regímenes “Atribuido” y “Semiintegrado” (líneas 49 y 50), y
  • El Servicio aumentó los datos requeridos a través del “Recuadro N° 4: Datos Informativos”, solicitando: los aumentos y disminuciones efectivas de Capital, actualizados, durante el ejercicio 2018; la RLI negativa y la Pérdida Tributaria de ejercicios anteriores, actualizada.

Este A.T. 2019 los cambios son de menor significación. Esto porque el fuerte ya ocurrió con el modelo del F22 A.T. 2018. El F22 de este año es la mera continuación del anterior con algunos ajustes o readecuaciones de leyendas de líneas y recuadros informativos.

Si usted aún no ha estudiado sobre los nuevos Regímenes “Atribuido” y “Semiintegrado”, aún dispone de tiempo suficiente para que realice un buen curso con Thomson Reuters, en sus modalidades e-learning o presencial. Por ejemplo, revise y consulte más abajo en “Capacitación” por: “Seminario Operación Renta 2019”, “Tributación del Binomio Empresa-dueños” “Capital Propio Tributario, RAI y Razonabilidad”. Las instrucciones que hoy adquiera de seguro le ayudarán a comprender el próximo cambio conceptual -a raíz del Proyecto de Reforma del presidente Piñera- y su impacto en la Renta 2020 y siguientes.

Presentación

El Servicio de Impuestos Internos a través de la noticia en su web “Ya está en circulación el Suplemento de Declaraciones Juradas de Renta y disponible el nuevo Formulario 22 de Renta 2019”, del pasado 31.10.2018, señaló la disponibilidad en su sitio www.sii.cl de la nueva versión del F22 para el A.T. 2019, la cual también podrá ser descargada a través de nuestro portal. De esta manera, el Servicio con varios meses anticipó el conocimiento del nuevo formato de la declaración de “Impuestos Anuales a la Renta”, que en estricto rigor ha resultado ser muy similar a la declaración del A.T. 2018. De ahí, entonces, que no hayan novedades sustanciosas que afecten a la gran mayoría de los contribuyentes, sino más bien los cambios son reformulaciones o precisiones de los datos requeridos. De manera análoga, en las “Declaraciones Juradas” no hubo novedades concretas este A.T. 2019 que preocupen a la gran mayoría de los contribuyentes.

Por otro lado, recordemos que para este nuevo año tributario 2019 continúan aplicándose la totalidad de las instrucciones y normativa vigente, ligadas al nuevo sistema de rentas empresariales, que es de carácter dual, y que inició a contar del 1.01.2017 (el artículo 14, letras A) y B) de la LIR) en reemplazo del anterior y único sistema “FUT” que estuvo vigente por más de 30 años. Por lo tanto, si usted ya estudió la siguiente normativa: circular N° 49, del 14.07.2016, la resolución exenta SII N° 130, de 30.12.2016 y los oficios N°s. 471 y 476, ambos de 5.03.2018 (todos los cuales puede obtenerlos desde Checkpoint Tributario), entonces, claramente este A.T. 2019 no debiera tener mayores inconvenientes a la hora de enfrentar el llenado del nuevo modelo de F22. De lo contrario, le sugerimos tomar nuestro curso “Especialista en Operación Renta AT 2019”, vía Sence, donde estudiará los regímenes “Atribuido” y “Semiintegrado”, sus características, sus registros y, por supuesto, el llenado de estos últimos y la confección del F22. Esta herramienta de estudio lo pondrá al día con el quehacer anual tributario y, de paso, lo ayudará en la posterior comprensión de los cambios que ha propuesto el presidente Piñera en su Proyecto de “reforma tributaria”.

De igual manera, los contribuyentes hoy pertenecientes al régimen especial del artículo 14 ter, letra A) de la LIR (“tributación simplificada”) cuya normativa básica se encuentra en la circular N° 43, de 11.07.2016 y resoluciones exentas SII N°s. 129, de 31.12.2014; 61, de 12.07.2017 y su complemento con la 68, de 31.07.2017, tampoco se verán afectados con las novedades que incorpora el modelo del F22 para el A.T. 2019. Esto porque los cambios a nivel de la declaración no están orientados a ellos. No obstante, el Servicio precisó una reformulación de la leyenda que identifica al Recuadro N° 12 (de llenado obligatorio para quienes previamente estuvieron en el régimen general y que, de otro modo, les significaría asumir la tributación con los impuestos finales), quedando este A.T. 2019 como sigue: “Ingreso Diferido Contribuyentes acogidos al Art. 14 ter de la LIR, según lo dispuesto por el N° 2 letra A) de dicho artículo y numeral III) del artículo 3° transitorio de la ley N° 20.780” (la leyenda del A.T. 2018 fue “Ingreso Diferido Contribuyentes acogidos a la letra A) del Art. 14 ter de la LIR, según lo dispuesto por el numeral III) del artículo 3° transitorio de la ley N° 20.780”), ¿logró ver dónde está el cambio? En realidad y, en mi opinión, esta modificación no tiene mayor importancia para los contribuyentes de dicho régimen.

También, cabe señalar que a partir del año tributario 2020 el formato del F22, cuyo modelo nos presenta el Servicio, para ese entonces, ya será historia y ni qué decirlo… ¿Por qué se preguntará usted? Simplemente, porque recordemos que, desde el pasado mes de agosto 2018 existe en el Congreso (para su discusión parlamentaria) un Proyecto de ley que busca “Modernizar la Legislación Tributaria” actual (la legislación tributaria ya modificada con las reformas de las leyes N°s. 20.780 y 20.899 de la ex presidenta Bachelet), que espera ser revisado y discutido durante el primer semestre del año 2019, y que pretenderá ser ley de la república (pienso que a mediados o en el segundo semestre del año 2019), con vigencia -en principio- a partir del 1.01.2019. Esto augura un año 2019 cargado de “emociones fuertes” en el ámbito tributario, en especial, porque los distintos actores (tributarios, contadores, empresas, académicos, instituciones, gremios, etc.) se supone que, desde entonces, han tenido tiempo para leer y estudiar el Proyecto, con el fin de presentar sus críticas y las propuestas de mejora para cuando inicie concretamente el debate, y donde el Ejecutivo tendrá que estar llano a recibirlas y, seguramente, a flexibilizar en su idea original (¿lo hará?), y donde la “prueba de fuego” -una vez que sea ley de la república durante el 2019- deberá acontecer durante el proceso Renta A.T. 2020. Después de la calma viene la tempestad…

Como es bien sabido, este Proyecto es claramente una nueva “reforma tributaria” (una “contrarreforma” como ya lo han llamado algunos), preparada por el actual gobierno, como respuesta al descontento “sostenido” por parte del sector empresarial que hoy pertenece al sistema “Semiintegrado”, quienes ya en la Renta A.T. 2018 debieron restituir una parte importante del crédito por Impuesto de Primera Categoría a través de las líneas 27 “Débito Fiscal por restitución crédito por Impuesto de Primera Categoría, según inciso final Art. 56 (código 1035)” en el caso de los contribuyentes del IGC, y 67, código 1052 “Débito Fiscal por restitución crédito por Impuesto de Primera Categoría, según inciso 3° Art. 63” respecto de los contribuyentes del I.A. Entre otras preocupaciones, tales como: el aumento de la tasa del Impuesto de Primera Categoría, que a partir del A.T. 2019 debe totalizar un 27%, la persistente mirada del Servicio de Impuestos Internos al segmento de las Grandes Empresas, Grandes  Contribuyentes y Altos Patrimonios a través de las declaraciones juradas y fiscalización. No obstante, el objetivo central del Proyecto es integrar o “unificar” el sistema tributario chileno, ya que la reforma de la ley N° 20.780 lo que hizo fue terminar con el sistema único e integrado anterior (el “FUT”), desintegrándolo al crear dos sistemas alternativos y de naturaleza diferente para los contribuyentes que declaran la renta efectiva según una contabilidad completa: los actuales regímenes “Atribuido” y “Semiintegrado”. El primero, 100% de carácter integrado, pero de base atribuida, esto es, de tributación inmediata o ipso facto “sin derecho al pataleo” por parte de los dueños en el binomio “empresa-dueños”, en lo que respecta a la obligación de tributación con los impuestos finales a la renta. El costo tributario de este régimen llega hasta el 35%, en contraste con el sistema alternativo “Semiintegrado” que puede totalizar hasta el 44,45%, toda vez que los dueños recuperan solo un 65% de la tasa del IDPC de la empresa, que además, en este régimen ya resulta mayor (27%). De ahí, que el fundamento del Proyecto del presidente Piñera sea que la reforma anterior generó mayor incertidumbre jurídica a nivel empresarial, aumentó significativamente la carga a nivel de las empresas (las del actual régimen “Art. 14, letra B)”), necesitándose ahora contar con un sistema más moderno, más simple y más equitativo, que otorgue certeza jurídica al contribuyente. Su propuesta señala que debe existir“equidad horizontal”, de manera que un mismo tipo de rentas tenga una tributación igual, sin discriminación como ocurre entre los actuales regímenes “Atribuido” y “Semiintegrado”. De modo que, la iniciativa nos propone un sistema único (volvemos a lo que ya teníamos – ¡qué absurdo!, volver a darnos otra “vuelta de carnero”), de carácter totalmente integrado (el IDPC de la empresa se rebajará por parte de sus dueños en un 100%) lo que obligaría a eliminar el régimen “Semiintegrado”, para lograr que los dueños, propietarios, socios, accionistas y comuneros tributen con base en los retiros efectivos y distribuciones efectivas de utilidades y dividendos, lo que también obligaría a eliminar el régimen “Atribuido”. Se supone que los empresarios son los más beneficiados con este cambio, pero, en especial, los que hoy operan como empresas “Semiintegradas”. ¿Por qué? Porque con la sola eliminación de la rebaja del 35% al crédito por IDPC pagarán “menos impuestos”, o “recuperarán más”, así de simple. En tanto, los empresarios de las Pymes, si bien podrán postergar la tributación final, en la práctica muchos consumen altiro las utilidades de sus empresas, por lo tanto, bajo un régimen “Atribuido” versus uno de base “Percibida” no observo, de buenas a primera, mucho impacto que digamos. ¿Por qué? Porque están acostumbrados a gravarse con los impuestos finales casi en forma permanente. Otra cosa es que sus retiros se contengan dentro del primer tramo exento y que, en consecuencia, recuperen el IDPC pagado por sus empresas.

El nuevo sistema empresarial pretendido se denominaría “SIT”, esto es, “Sistema Integrado Total”, con una base 100% de tipo “percibida” en la tributación con los impuestos finales (IGC y I.A.), donde -eso sí- las empresas declararían su renta efectiva mediante una contabilidad completa, pero las micro, pequeñas y medianas empresas aunque se regirían por el mismo sistema, automáticamente ingresarían a un régimen especial llamado “Cláusula Pyme”, el cual vendría a reemplazar al actual régimen del artículo 14 ter, letra A) de la LIR, cuya eliminación también se propone en la iniciativa. Este ingreso automático operaría para las Pymes, independiente de su naturaleza jurídica y la de sus dueños, pero sujetas a la obtención de ingresos anuales iguales o menores a 50.000 UF y con rentas activas iguales o superiores al 65% de sus ingresos. Además, el Proyecto propone solo para aquellas empresas de la “Cláusula Pyme” con ingresos anuales inferiores a 10.000 UF una tributación inédita en Chile basada en una propuesta de cálculo de RLI por parte del Servicio de Impuestos Internos sobre la base de “márgenes de rentabilidad” por tipos de industria o negocio. Esto se traduce en que una Pyme que particularmente hoy renta, por ejemplo, un 20%, bajo el nuevo escenario lo haría con base en lo que le ofrece anualmente el Servicio, lo que puede superar o estar bajo dicho porcentaje, y donde ella deberá evaluar si le conviene o no la opción. Esto puede llevar a los holdings a “desintegrar” sus estructuras como grandes empresas para buscar convertirse en Pymes y así pagar los menos impuestos posibles. Otra opción propuesta es la llamada “transparencia tributaria” para todas las Pymes que tengan dueños personas naturales afectas al IGC, permitiendo así que sus empresas queden liberadas del IDPC. En este último caso, tanto empresas y dueños podrían quedar eximidos del pago de los impuestos a la renta, si los niveles de tributación se encuentran dentro del primer tramo exento de la tabla del IGC.

Como puede verse, todos los cambios anteriores unidos a otros tantos que propone la iniciativa, harán modificar sustancialmente la declaración de impuestos anuales a la renta a partir del A.T. 2020. Si desea ahondar en las novedades que presenta el Proyecto del presidente Piñera, le sugerimos contar con Checkpoint Tributario, ingresando al portlet“Aplicación Práctica”, menú “Moderniza la Legislación Tributaria”.

Novedades del Formulario 22 para el A.T. 2019

A través de la opción “Ver Formulario 22 Excel (v. AT 2019)”, el lector podrá apreciar las novedades que trae el nuevo modelo del F22 para este A.T. 2019, donde se destacan en color amarillo las líneas y celdas sujetas con los contenidos sujetos a cambios, precisándose estos últimos en color rojo.

Este A.T. 2019 la nueva versión del F22 contiene 92 líneas en total, incorporándose dos líneas nuevas: 43 y 50 (en el anverso), siendo los cambios más significativos los siguientes:

Esquema N° 1. Principales novedades del F22 para el A.T. 2019.

ANVERSO F22 A.T. 2019
Línea Código Descripción Comentario
43 1107 “Crédito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categoría con derecho a devolución por reliquidación IGC por término de giro según línea 25.” Solo por Reliquidación del IGC por Término de Giro.
49 18, 19 y 20 “Impuesto de Primera Categoría de empresas acogidas al Régimen de Renta Atribuida, según letra A) Art. 14 y de entidades sin vinculación con propietarios afectos a IGC o I.A.” Control de base imponible y tributación para el Régimen Atribuido.
50 1109, 1111 y 1113 “Impuesto de Primera Categoría de empresas acogidas al Régimen Semiintegrado, según letra B) Art. 14.” Control de base imponible y tributación para el Régimen Semiintegrado.
57 1043 “Impuesto Único de 10% por enajenación de bienes raíces, según letra b) N° 8 del Art. 17y/o Art. 4 Ley N° 21.078.” Se agrega la leyenda: “y/o Art. 4 Ley N° 21.078.” Esto en lo referido al nuevo hecho gravado que establece el art. 1° de la ley N° 21.078, de D.O. 15.02.2018 sobre “Transparencia del Mercado del Suelo e Impuesto al Aumento de Valor por Ampliación del Límite Urbano”, al establecer un impuesto a la renta de 10% por la parte del mayor valor obtenido en aquellas enajenaciones a título oneroso de bienes raíces situados en Chile, derechos reales constituidos en ellos, o de cuotas poseídas en comunidad respecto de tales bienes, que se encuentren en zonas incluidas en un proceso de ampliación del límite urbano. Mayores instrucciones remitirse al art. 4°, de la ley N° 21.078.
74 1123 y 1124 “Crédito por desembolsos directos por trazabilidad (art. 60 quinquies C.T.).” Conforme al nuevo art. 60 quinquies del C.T., creado por la ley N° 20.780 (reforma tributaria de la ex presidenta Bachelet) se estableció la aplicación de un sistema de trazabilidad a través de un procedimiento de marcación de bienes y productos, como medida de control y resguardo del interés fiscal, respecto de los contribuyentes que produzcan, fabriquen, importen, elaboren, envasen, distribuyan o comercialicen bienes afectos a impuestos específicos, que el Servicio determine mediante resolución. Asimismo, el inciso 6° establece que los contribuyentes que incurran en desembolsos adicionales o extraordinarios, directamente relacionados con la implementación de los sistemas de trazabilidad, tendrán derecho a deducirlos como crédito en contra de sus PPMO del impuesto a la renta, correspondientes a los ingresos del mes en que se haya efectuado el desembolso. Por lo tanto, lo que se deduce a través de la línea 74, código 1123 corresponde al remanente de crédito que quedó, una vez efectuadas las deducciones en el mes de diciembre de cada año, o el último mes en el caso de término de giro, según el caso, lo que tiene el carácter de pago provisional de aquellos a que se refiere el artículo 88 de la LIR. Mayores instrucciones en la circular N° 30, de 10.05.2016.
Fuente: Esquema preparado por el editor de contenidos a partir de la propuesta de F22 dispuesto por el SII para el A.T. 2019.

 

REVERSO F22 A.T. 2019
Recuadro Código Descripción Comentario
788 Se eliminó en la sección “Franquicias Tributarias” el código que versaba sobre las “Sociedades Plataforma de Negocios (Art. 41 D LIR)”. Este código estuvo vigente hasta el A.T. 2018. Remitirse a la circular N° 16, de 16.03.2018 y resolución exenta SII N° 51, de 20.06.2018. Además, a laley N° 21.047, de D.O. 23.11.2017, que en su artículo 1°, N° 3, derogó el artículo 41 D) de la LIR. En tanto, en su artículo primero de las “Disposiciones Transitorias” establece que la eliminación de dicho artículo entrará en vigencia a contar del 1.01.2022. Asimismo, también señaló que a partir de la publicación de la ley no podrán ingresar nuevas empresas al régimen del art. 41 D) de la LIR. De ahí, entonces, la eliminación del código 788.
1054 Se eliminó en la sección “Sistemas de Tributación” el código referido al “Régimen sin  contabilidad completa (Art. 14 letra C) N° 1 LIR).” Este código estuvo vigente hasta el A.T. 2018. La eliminación de este código obedece solo a razones de ajuste y/o control en el sistema F22 del Servicio. Esto porque la readecuación de la ex línea 49 “Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas determinadas sin contabilidad completa” (A.T. 2018), trasladada a la línea 51 (A.T. 2019) no tendría incidencia.
2
“Determinación del Mayor o Menor Valor Obtenido por las Enajenaciones de Bienes Raíces situados en Chile efectuadas por Personas Naturales que no determinen el IDPC sobre la Renta Efectiva.
1060
1061
1099
1114
1063
1064
1065
Menos: Ingreso No Renta equivalente a 8.000 UF o saldo ejercicio anterior.
Mayor valor percibido o devengado afecto a impuesto, o
Renta percibida por enajenaciones efectuadas en el ejercicio.
Renta percibida en el ejercicio por enajenaciones efectuadas en el ejercicio anterior.
Mayor valor percibido según Códigos (1099) y (1114) anteriores afecto al IGC o IA a trasladar a Línea 11.
Mayor valor devengado según Código (1061) anterior afecto a IGC a Reliquidar según instrucciones Línea 24.
Mayor valor percibido según Códigos (1099) y (1114) anteriores afecto al Impuesto Único y Sustitutivo con tasa 10% a trasladar a Línea 57.
Se readecúan, completan y precisan las leyendas asociadas a los códigos que se indican. Además, se crea un código nuevo (1114). Para mayor información sobre la tributación de los bienes raíces, a partir del 1.01.2017, remítase a la circular N° 44, de 12.07.2016 (p. 38 y ss.).
4
“Datos Informativos”
893
894
1118
1119
“Aumentos (efectivos) de capital del ejercicio actualizados”;
“Disminuciones (efectivas) de capital realizadas en el ejercicio actualizadas”;
“Renta Líquida Imponible Negativa del Ejercicio”;
“Pérdida Tributaria de Ejercicios Anteriores Actualizada”.
El Servicio solicita dos datos (códigos 893 y 894) con impacto en la determinación del CPT y en el Patrimonio Financiero. Por lo que el contribuyente tendrá que estar atento a la cuadratura final entre CPTI y CPTF. Ídem respecto del Patrimonio Financiero declarado en la Renta A.T. 2018 versus la Renta actual. Por otra parte, el Servicio también requiere el dato en el caso de una RLI negativa del ejercicio, antecedente diferente al control de la “Pérdida Tributaria de Ejercicios Anteriores Actualizada”. El primero tiene incidencia en el anterior, al constituirse en un elemento de su determinación. Para la revisión conceptual remítase, entre otros, a lacircular N° 49, de 14.07.2016 y resolución exenta SII N° 130, de 30.12.2016. Además, a las circulares N°s. 100, de 19.08.1975; 1, de 2015 (ver en las p. 12 y 13), y 28, de 17.05.2017.
7
“Enajenación de Acciones, Derechos Sociales, Cuotas FFMM y/o de Inversión Contribuyentes afectos al Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional”
En el sub recuadro “Enajenación de Acciones”:

  • N° de Acciones Enajenadas.
  • Precio o Valor de Enajenación.
  • Costo Tributario Actualizado.

En el sub recuadro “Enajenación de Derechos Sociales”:

  • N° de Operaciones de Derechos Sociales Enajenados.
  • Precio o Valor de Enajenación.
  • Costo Tributario Actualizado.

En el sub recuadro “Rescate de Cuotas de Fondos Mutuos y/o Fondos de Inversión”:

  • N° Cuota de Fondos Mutuos y/o Fondo de Inversión Enajenados o Rescatados.
  • Precio o Valor de Enajenación.
  • Costo Tributario Actualizado.
Simplemente se trata de una readecuación de los títulos correspondientes a las leyendas de cada uno de los sub recuadros. La palabra ahora “Enajenar” o aquellas derivadas del uso de sus formas verbales resulta más precisa y amplia en su significado, ya que incluiría las “Ventas” y cualquier otro tipo de transferencia que diga relación con el cambio de dominio o titularidad de las inversiones. Para mayor información sobre la tributación de las acciones y derechos sociales, a partir del 1.01.2017, remítase a la circular N° 44, de 12.07.2016 (p. 5 y ss.). Además, en lo relacionado con el tema de las cuotas de FFMM y/o de Inversión remítase a las circulares N°s. 67, de 7.12.2016, y 71, de 29.12.2016.
11
“Donaciones”
1122
1120
1124
1121
Sección: “Donaciones no Afectas al LGA”
Sub recuadro “Total Gastos”:

  • Gastos por donaciones según ley N° 21.015.
  • Gastos por donaciones según Art. 37 D.L. N° 1.939.

Sub recuadro “Gastos Rechazados”:

  • Gastos rechazados por donaciones según ley N° 21.015.
  • Gastos rechazados por donaciones según Art. 37 D.L. N° 1.939.
Se crean nuevos códigos en materia de donaciones para el control de aquellas según ley N° 21.015 (ver artículo 3.-, que modifica el Título III del Libro I del Código del Trabajo, en lo que respecta al art. 157 ter, y que dice relación a donaciones en dinero a proyectos o programas de asociaciones, corporaciones o fundaciones a las que se refiere el art. 2° de la ley N° 19.885) y art. 37 del D.L. N° 1.939, de 1977 (donación de bienes al Fisco), precisándose por la parte aceptada un gasto (1122 y 1120) y por la parte que no se acepta un “gasto rechazado” (1124 y 1121).
12
“Ingreso Diferido Contribuyentes Acogidos al Art. 14 Ter de la LIR, según lo dispuesto por elN° 2 letra A) de dicho artículo ynumeral III) del Artículo 3° Transitorio de la ley N° 20.780.”
1008 Saldo de ingreso diferido del año anterior reajustado o saldo de rentas pendientes de tributación al 31.12.2017
Se cambia el nombre de la segunda columna a: “Rentas Tributables Acumuladas” (hasta el A.T. 2018 se denominaba “Saldo de Utilidades Tributables Acumuladas”).
Se actualizan y/o readecúan las leyendas referentes al título del Recuadro N° 12, código 1008 y nombre de la segunda columna. Mayores antecedentes remítase a lacircular N° 43, de 11.07.2016 (p. 32 y ss.).
Fuente: Esquema preparado por el editor de contenidos a partir de la propuesta de F22 dispuesto por el SII para el A.T. 2019.

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